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會計外賬與內賬最大的區別在于篇一

3、進行分析性復核，對被查“賬外賬”存在的可能性進行進一步判斷。

關注并利用分析性復核的結果，可以幫助找準突破口，使得在進行實質性測試(實施檢查)時，有的放矢、提高工作效率。

a、 將本期與上期的主營業務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因。某些單位歷年有些相對穩定的收入，突然在財務賬上 消失了;還有的單位某些收入年年有增加，而驟然減少了，如果將這些問題查個水落石出，這些收入則往往進入了“賬外賬”。因此，在檢查“賬外賬”時，首先要 搞清楚該單位的業務收入情況，包括正常業務收入和非正常業務收入;再看該單位財務賬上是否有這些收入，賬上收入是否與實際收入相符。

b、比較本期各月各種主營業務收入的波動情況，分析其趨勢是否正常，是否符合被查單位季節性、周期性的經營規律，并查明異常現象和重大波動的原因。

c、計算本期重要產品的毛利率以及重要客戶的銷售額及其產品毛利率，分析比較本期與上期同類產品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因。

d、分析不合理支出。在查賬工作中，若發現來歷不明的支出時，要追根求源，如賬面上記載供銷人員多次到某地出差，但沒有與該地發生業務往來，我們稽查人員就要考慮是否存在“賬外賬”了。

e、根據企業的生產經營情況，分析成本費用中運費、勞務費的含量是否正常，如偏高則應進一步核實。因為，納稅人會考慮用最小的支出使其非法或者超限額支出合法化，如：非法取得地稅開具的運費發票、勞務發票虛列成本套取資金、減少應納稅所得額。

f、比較前后各期及本年度內各個月份生產成本總額及其單位成本、制造費用總額及其構成，進行投入產出分析、產供銷(或：進銷存)分析。

特別是：

a、根據產品的配方(產品配料單)所列生產某種產品耗用各種材料的比例，用企業一種(或幾種)材料的實際耗用量計算出應生產的產量;

b、根據單位產品包裝物的耗用量，用實際包裝物的耗用量計算出應生產的產量;

c、根據單位產品燃料或動力的耗用量，用燃料或動力的實際耗用量計算出實際生產量;

d、根據產品的出品率計算出產品的生產量用計算出的產量與賬載產量相比較;

e、對特殊行業根據投料的'標準，通過生產產品的圖紙計算出邊角余料的體積，然后根據所用材料的比重即可計算出邊角余料的重量，與賬面記載邊角余料的重量相比較;

f、 對一些特殊產品生產企業，可從考核成品率或合格率著手，查詢副品、殘次品、下腳料的數量，然后與入賬的數量相比。如：在查一個印刷器材企業時，該企業的原 材料主要是鋁，產成品為ps版——彩印企業需要的感光版。對于該企業，我們就根據以上思路找出以下兩個關鍵計算式： 產成品(面積)數量=原材料鋁的投入量÷鋁的比重÷產成品的厚度×(1-損耗率) 邊角余料的重量=原材料鋁的投入量×損耗率

g、比較前后各期及本年度內各個月份工資費用的發生額。

特別是：

a、對計件工資環節的分析，根據單位產品工資的耗用量，用實際發放的工資量計算出生產量;

b、對銷售大包干方案中規定的銷售量和工資的比例，用實際發放的工資量計算出產品銷售量;

c、管理人員的月工資數額、年度工資總額、年終分紅、股利分配等進行分析，有的企業為了少繳個人所得稅，賬面上記載的管理人員工資、獎金、股利分紅很少，但其個人消費支出與其賬載收入明顯不符，是否有“賬外賬”就不言自明了。

d、 比較前后各期及本年度各個月份內的營業費用的發生額，特別是企業產品銷售費用中的"運雜費"，因其與銷售收入之間有著密切聯系，成正比關系。假如運雜費發 生額大量發生，而銷售收入卻變化不大，也應該考慮問題的嚴重性。如果對上述項目進行分析性復核后，發現異常情況，且管理當局不能合理解釋，則說明“賬外 賬”存在的可能性較高，可采取突擊檢查的辦法查出“賬外賬”。

4、進行實質性測試，及時獲取固定證據(其獲取證據的具體方法有：詢問、檢查、監盤、觀察、函證、重新計算)。

a、走群眾路線尋找突破口。

即 按群眾反映的線索，詢問有關人員后進行追查的方法。因為“賬外賬”被少數人所支配，分配不公、使用不當，群眾看在眼里，很有意見。因此，查“賬外賬”要重 視群眾檢舉揭發工作，一是要對群眾反映私設小金庫問題進行認真的查處。二是檢查某些單位私設“賬外賬”問題時，要廣泛發動群眾，找知情人個別了解情況，讓 群眾提供線索和情況，尋找突破口。

b、實施稅務檢查。

重 點檢查該單位供應、生產、銷售及財務部門有關人員的保險柜、文件柜及辦公桌，檢查是否有“賬外賬”及相應的存款單、存款存折及現金，充分地取得有關供應、 生產、銷售及財務和統計資料，如：有關材料、產成品，入庫、出庫的單據，生產報表、銷售報表、財務報表，材料保管賬、產成品保管賬，材料賬、產成品賬、供 銷合同，產品的配方(配料單)，出門證、微機中的有關資料等等。查閱股東大會和董事會會議(或者相類似的會議)記錄，公司的經營形勢、經營狀況、重大決策 以及利潤分配等都與其記錄有關，將其與賬載記錄核對、檢查化驗、檢驗部門的化驗單、檢驗單記錄，如在檢查水泥生產行業時，就發現其化驗單與實際銷售數量相 差較大，從而查出“賬外賬”。其實，不單是水泥生產行業，其他很多生產行業，都設置了化驗、檢驗部門，而且其數據較為全面、準確。

c、對存貨的監盤。

特別是進行分析性復核后，對原材料、半成品、產成品中數量、金額有疑問的品種進行核實數量。將倉庫產品的實際數量與“產成品”明細賬結存數量相核對，審查是否有銷售產品不入“產品銷售收入”賬以及用白條抵庫存等問題。

d、觀察，即實地察看被查單位的經營場所、實物資產和有關業務活動及其內部控制的執行情況。

a、在對存貨的監盤時，檢查人員可到企業的生產車間觀察、了解(詢問)其生產過程、材料使用、產品的生產情況，以及生產過程中是否產生邊角余料、副產品、廢品等，是如何核算處理的，有無銷售邊角余料、副產品、廢品不作銷售處理，而將其收入留作“小金庫”另作他用;

b、觀察、了解(詢問)其機器機械等固定資產的實際情況。因為固定資產原值反映生產和加工能力，有的企業為了達到逃避繳納稅款的目的，真是處心積慮，從固定資產、原材料的購進到銷售收款均不入賬，整個大循環都游離于賬外，那就需要我們稽查人員實地觀察;

c、生產人員的數量及組成情況;

d、經營場所的大小;等等。

e、盤點貨幣資金。

a、如果盤點結果是庫存現金比現金賬戶余額多，由此便可查出“賬外賬”;

b、 到人民銀行或各專業銀行取得企業設立銀行賬戶的證據，然后與企業的銀行存款日記賬核對。對未入賬的銀行賬戶，到銀行調閱銀行存款對賬單，并逐筆查閱銀行傳 票，落實款項的收取和支付情況，找出款項的往來對象進行統計，為下一步的調查取證作好準備。對企業入賬核算的銀行賬戶，也應調閱銀行存款對賬單與企業的銀 行存款日記賬逐筆核對，查閱企業的所有業務是否全部入賬，未入賬的業務應到銀行查閱相關的銀行傳票，并仔細核對資金去向;

c、對于以現金形式進行款項收取和支付的，可以通過對被查對象在銀行設立的個人儲蓄存款賬戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。

f、盤查票證(特別是應該連續編號的票據、憑證)，通過檢查收支憑證是否齊全，所填寫的收入是否足額入賬的方法。

在 檢查時，對該單位所有外購的、自制的或領用的發票、收款收據進行清點，并與已使用的發票、收據(包括作廢收據)和結存未用的發票、收據核對、檢查其號碼能 否銜接、檢查票證是否齊全、填寫收據的收入是否全部進行會計核算。如發現票據不全或有收入不入賬，要進行追查，這樣也可以查出“賬外賬”。

例如：

a、到產成品倉庫檢查出庫單、提貨單等出庫票據與“產成品”賬戶貸方核對，看是否有將產成品發出而未作銷售處理隱瞞收入的情況;

b、“產成品”明細賬與倉庫產品保管明細賬戶相核對，看是否有由倉庫直接銷售產品，隱瞞產品銷售收入的問題。

g、外調或發出協查函，調查進、銷情況。

有的企業確實有“賬外賬”，但隱匿得很好，甚至在很短的期間內就予以銷毀，我們稽查人員“明知有逃避繳納稅款，就是無把柄”，那就需要我們采取迂回的戰略戰術。

a、檢查某一單位收入或支出時，與相關的付款或收款單位進行核對。如檢查人員可到進貨或銷售的對方核實了解有關購銷過程中的回扣、獎勵、返利情況，檢查是否有不入賬情況;

b、到供貨方及有關部門核實或認定是否有用假的發票或虛開代開的發票套取現金問題;

c、 檢查委托加工、修理修配等應稅勞務合同及生產記錄，查看委托加工合同是否已執行完畢，應收加工費是否進收入，如未進收入，可到委托方了解是否已付款，如已 付款，通過追查加工費的去向即可查出。如：某商貿企業稅負較低，通過以上分析性復核，發現其原因為主要專營產品毛利率低、增值小，并且其“應付賬款”明細 賬中上述專營產品供貨單位的應付賬款余額基本上是有增無減。我們外調供貨單位的“應收賬款”明細賬時，“應收賬款”余額與我們的被查單位“應付賬款”余額 不相符，將兩者比對后，發現返利的事實。

5、現場檢查時應注重幾個意識：

當采取突擊方式進入納稅人的經營場所和財務部門后，要求每一位調查人員具有注重細節的意識、運用謀略的意識、講究技巧的意識、注重證據的意識。

a、注重細節的意識。

在 查辦案件時要善于捕捉利用現場上細微的現象，運用日常生活、社會活動中的知識分析這些現象，發現納稅人的行為上違反日常規律和邏輯的地方，當場指出納稅人 錯誤，給納稅人的心理造成壓力，為案件突破打好基礎。如：在辦理的一起逃避繳納稅款案，起初調查人員在納稅人的經營場所和財務部門沒有發現納稅人逃避繳納 稅款的證據，但是納稅人的財務人員的一些行為，引起了調查人員的注意，調查人員注意到納稅人的財務主管幾次出入房間的時間較長，回到調查人員面前時，呼吸 急促，調查人員想納稅人的辦公地點在寫字樓的15層，上下樓坐電梯，不可能出現呼吸急促的特征。調查人員斷定財務主管在搬運隱匿某些資料，根據這一線索， 調查人員在寫字樓的14層樓梯間尋找到了被財務主管搬運至此的逃避繳納稅款的證據。

b、運用謀略的意識。

在 稽查過程中，難免會遇到在現場檢查時，企業會以種種脫辭拒絕提供真實、準確的納稅資料的情形。如：以出納、庫管等重要人員出去辦事，不能打開資料柜、文件 柜，讓調查人員改天來取等理由，隱藏其逃避繳納稅款的證據。此時就需要調查人員首先調整自己的工作情緒，善于把握現場主動，及時宣傳稅收法律、法規，并運 用稅收法律、法規的規定以及調查人員的應變能力控制主動權，掌握納稅人的心理，迫使當事人提供納稅資料。也可采用一些社會活動中合理的辦法，取得證據資 料。

c、講究技巧的意識。

在 辦理案件時，要注意工作技巧，每個案件的具體事實不一樣，工作技巧也不相同，只有在日常工作多積累、多體會，才能在辦理案件時運用自如。如：在遇到不配合 工作的當事人時，調查人員應注意理清思路，將辦案的過程仔細回顧一下，對每個細節進行回顧，找出漏洞。回過頭來可能就看見出路了。

d、注重證據的意識。

證 據是證明案件真實情況的一切事實。具有合法性、客觀性和關聯性。人們常說“打官司就是打證據”，查辦案件必須尊重客觀事實，依據法律事實，如何將客觀事實 轉變為法律事實是查辦案件的關鍵，也是對取證提出的要求。因此，在查辦案件中，應樹立較強的證據意識、法律意識，合法取證。所取得的證據應能充分證明調查 的有關問題，相互印證，相互銜接。時刻想著自己查辦的案件是否經得起行政訴訟和行政復議，是否依據準確、證據充分。針對不同的案件，如何取證肯定不同，每 案的具體情況不同，應開闊辦案視野和思路，在如何取證方面下功夫，并根據自己查辦案件的具體變化，不斷轉換思路，準確抓住時機，取得有利證據。同時在查辦 案件時既要重視對客觀證據得收集，也要重視對主觀證據的收集。另應在詢問技巧方面多下工夫，對當事人相關人員的詢問是很重要的，通過詢問能獲得線索，進行 進一步的深入調查，核實有關問題，并與獲得的直接證據相互映證固定證據。調查人員在詢問前一定要明確自己詢問需要達到的目的和要求。根據案情的發展確定被 詢問人的范圍，在做正式詢問之前可以通過同被詢問人閑聊的方式，了解被詢問人的心理狀態，尋找被詢問人生活中的閃光點，建立與被詢問人的溝通橋梁，以達到 調查人員的詢問目的。在詢問中針對被詢問人的說謊應耐心地聽，反復地問，往往可以通過被詢問人前后矛盾的回答來發現問題，尋找線索，使案情取得突破。在案 件檢查中，每位調查人員應高度負責，善于在每一環節抓住戰機，做到迅速及時，以快制勝。不給其隱匿、銷毀、轉移證據的機會，獲取第一手證據資料。

(五)“慎”是把查處“賬外賬”辦成鐵案的基礎。

辦鐵案，必須慎之又慎，查處賬外經營，特別是查處大案要案，更要突出一個“慎”字。在查處賬外經營的案件時，必須錘打稽查“精品”，讓每一件案件都經得起法律的檢驗。具體要把握三個環節的“慎”。

1、執法程序環節“慎”。

在認真分析查處賬外經營的執法難點基礎上，按照資料的齊全性、內容的完整性、邏輯的一致性、工作的及時性、文書的合法性、證據的充分性等環節，進行了嚴格的操作程序規定。

2、采集證據環節“慎”。

對 案件取證環節，要層層把關，確保每個環節相銜接，環環相扣，相互印證。目前，稅務稽查取證尚無一套完整的規定和辦法，對此，在查處賬外經營中，特別注重直 接證據材料的收集。如：將收據、出庫和發貨憑證、企業負責人或財務人員記的流水賬第一手資料列為取證的第一目標，有時甚至是一張便箋，稽查人員都視如珍 寶。對每一個違法事實，必須對兩個以上的當事人做(詢問筆錄)。要求稽查人員根據稽查工作進展工作的難易程度，對與案件有關的情況和資料，盡可能采取錄 音、錄像、照相和復制等現代技術手段采集證據。并盡一切可能進行內查外調，特別對那些拒不配合稽查的企業，內查外調顯得尤為重要。

3、組織實施環節“慎”。

在組織方面，必須堅持“四個到位”。即：大要案局長到位，調賬科長到位，案件匯報制度到位，查處結果執行到位。

每 當發現大要案線索時，根據涉稅案件的案情大小和查處的難易程度，統一調整稽查力量，確保案件查處力量;在大要案的查處過程中，必要時提請市局有關職能處室 提前介入，對執法程序、取證要求進行指導和把關。在案件分配環節，實施了案件回避制度和調案制度。規定稽查人員在發現被查企業的領導或財務人雖是自己的親 朋好友時，應及時向領導匯報，申請回避。同時，制定對案件的事前、事中、事后分析制度和案件點評制度，對案件查處的全過程進行監督。并引入查案競爭機制， 對稽查時間較長、疑點較多、查而末決的“拖案”，則及時進行調案，指定新的稽查專案組接管，原稽查小組向接管稽查小組移交出所有涉案資料，從而推動案件的 查處。

(六)幾點思考與建議：

1、當前值得關注的四種體外循環新動向：

a、改制及個私經濟企業是體外循環頑癥的“重癥群”。

相 對來說，這部分企業稅收與自身直接經濟利益的關系更加緊密，財務管理制度的規范性較為薄弱，受利益的驅動，從主觀上逃避繳納稅款的欲望更加強烈，做假、 賬外經營、隱瞞經營收入、虛假申報等體外循環逃避繳納稅款的手法更具有多樣性、狡猾性和隱蔽性。更值得重視的是，一部分企業向家族化方向發展，經濟利益與 個人和家族的利益更加緊密，在對其進行賬外經營涉稅違法問題查處時，往往形成攻守同盟抗拒檢查的局面，使案件查處的難度加大。

b、部分被查企業具有難以“治愈”的頑劣性。

大部分被查納稅人能夠引以為戒，自查自糾，及時整改。但也有部分納稅人則“吃一塹，長一智”，繼續以更加隱蔽的手段，甚至變本加厲地進行逃避繳納稅款。目前已經發現部分存在賬外經營行為的企業，將原始資料按周或按月進行轉移，甚至進行銷毀的個案。

c、現金交易成為賬外經營的最大“黑洞”。

大 部分體外循環企業。其表面都具有“健全”的財務制度、“規范”的會計核算的掩入耳目的外衣;而在其迷人的外衣下，卻都普遍在采用現金交易、多頭銀行開戶等 體外循環的手法，而現金交易則是最大的“黑洞”，也是導致稅務稽查人員難以取得充分證據和認定不足的難處所在。查處中發現，有的企業將自制憑證不編號，或 設定各種特殊記號和代號，隱藏賬外賬事實，特別是一些企業利用信用卡結算或現金交易，致使稽查人員往往無法進行資金跟蹤，大量賬外經營無法取證，這已經成 為新形勢下偷逃稅的又一個“黑洞”。

d、部分企業表現了較強的反查抗查性。

查 賬外賬較之日常稅務檢查難度大，困難之一，在于部分企業往往以賬簿意外損毀、丟失不全，或會計流動變換頻繁，以前資料保管交接不善，致使賬冊資料殘缺等為 借口，藏匿有關證據資料。而稅務機關只能依據《征管法》第六十條第二款規定，對“末按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的，由稅務機關責令 限期改正，可以處2000元以下罰款;情節嚴重的處2000元以上，1萬元以下罰款”。賬外經營企業利用目前稅法對此輕罰的“空子”，以反查和抗查賬外賬 證據的收集。

2、對治理賬外經營頑癥的五點建議

有的企業備有幾本賬，自己掌握的是不公示于人的真賬，給上級和稅務部門看的，往往是精加工的一本“應付賬”。

a、治理賬外經營頑癥要下綜合整治的重藥。

建 議在全省或全國范圍內，集中組織開展對賬外經營這一較為普遍的涉稅違法活動的稅收專項檢查，進行集中性的專項整治，制定出臺嚴格的懲處規定與辦法，加大對 賬外經營行為的打擊力度，造成“做假”人人喊打的聲勢，形成對賬外經營的強大的稅務稽查威懾力，讓賬外經營者無處躲藏。

b、盡快制定有關現金管理法規，加強金融監管力度。

目前，金融監管制度滯后，現金交易失控，個人銀行信用卡在企業經營中使用的管理辦法缺失，是造成賬外經營的直接原因之一，需要相關部門加以認真的研究。建議加快銀稅共享的資金信息平臺建設，使企業資金的進出流向，有嚴格的監控機制和辦法。

c、必須規范行業主管部門及記賬公司的管理和中介職能。

隨 著經濟體制改革的不斷深化，行業管理的作用有逐步縮小的趨向，對下管企業的管理弱化，是造成部分企業敢于不遵守企業財務核算和管理制度，利用體外循環手法 進行逃避繳納稅款的一個外因。建議，行業主管部門應建立健全對下屬企業經營和財務監管的職能性制度.規定對被查處有下屬企業以賬外經營故意逃避繳納稅款行 為的，或不能配合稅務部門進行案件查處的行業主管部門，應負一定的連帶責任。有條件的行業主管部門，應對下屬企業的財務人員制定相關的約束制度和規定。同 時，應進一步規范各種財務公司、代理記賬公司、事務所的中介行為。從稅務稽查實踐看，上述代理機構有相當一部分沒有起到應有的財務監督管理作用，有的甚至 參與納稅人的涉稅違法行為，幫助涉案企業隱瞞逃避繳納稅款。對此類中介公司，必須同樣制定相應的法規和約束辦法，進行規范性整治。

d、應研究和賦予稅務稽查部門以更多的法律手段和依據查處賬外經營。

目 前，在查處賬外經營過程中，對企業“軟磨”、“硬抗”拒不配合時，往往缺少諸如搜查、留置等剛性的手段，有時，只能眼睜睜看著上鎖的櫥柜無法取證;對企業 拒不提供完整賬冊資料的，無操作性強的具體核定依據和辦法，致使對該類企業無法進行直接有力的查處和嚴懲。建議相關部門應研究和明確有關法規和實施細則， 賦予稅務機關必要的搜查等采集證據的手段，及統一的、具有操作性的核定賬外賬的依據和辦法。

e、是應建立和實行規范性和定期性的行業分析制度，并重視分析結果的應用。

建 議稅務征管部門和稽查部門，對各行業生產經營特點，及行業的平均稅負率等動態性要素，進行專門的定期研究、分析和測算，及時將有關信息提供給納稅評估、選 案和檢查部門作為參考，同時，為稽查部門對賬外經營的查補核定提供依據;也可由稅務機關采取公示方式，適時將行業平均稅負率向納稅人和媒體進行必要的公 示，形成一個外部監督和納稅人自查自糾的制約機制。

總 之，由于“賬外賬”是多種多樣的，要查出企業的賬外賬是十分困難的，檢查人員必須作好充分的思想準備。要查好賬外賬，關鍵是要具備扎實的業務功底，善于從 各個方面研究、剖析企業的逃避繳納稅款手法，對“賬外賬”進行檢查也要具體問題具體分析，對不同的對象采取不同的檢查方法。并且，要先了解、分析企業的具 體情況、可能出現的問題等后，才具體實施檢查，同時又要具有較高的政治素質和吃苦耐勞的精神，在面對納稅人的不合作甚至阻撓、刁難、說情等等時要學會正確 處理、以達到解決問題的目的。

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