光陰的迅速，一眨眼就過去了，很快就要開展新的工作了，來為今后的學習制定一份計劃。寫計劃的時候需要注意什么呢？有哪些格式需要注意呢？以下我給大家整理了一些優質的計劃書范文，希望對大家能夠有所幫助。

審計員工作計劃和目標審計工作總結及工作計劃篇一

住房公積金作為我國法定的通過職工及其所在單位共同繳存由職工持有的長期儲金，具有互助性、保障性和長期性，與養老保險、醫療保險和失業保險基金一樣具有社會保障性質。開展住房公積金績效審計既是社會保障審計工作的重要內容之一，也是保證住房公積金制度充分發揮其社會效益、經濟效益的有效手段。通過審計實踐，我們就對住房公積金績效審計的目標、主要內容和評價指標進行了初步探索。

住房公積金績效審計目標主要是在真實性審計的基礎上，通過圍繞住房公積金的征收、管理和使用三個環節的真實性、合法性、安全完整性、經濟性、效率性、效果性和公平性，客觀反映和分析資金使用效益，把查處違紀違規問題與檢查管理漏洞和制度缺陷相結合，重點關注對住房公積金制度和政策的評估以及對決策、資金管理、使用效果等方面，揭露和反映影響管理、使用住房公積金效益、效果和效率的體制性、機制性和管理性問題，分析問題產生的原因，有針對性地提出改進意見和建議，推動改革管理體制、完善管理制度，從而達到加強基金規范管理，促進國家、省市制定的住房公積金相關法規政策的貫徹落實，維護群眾利益的目的。

作為一項重要的社會保障資金，住房公積金具有普遍性、強制性、專用性、福利性、返還性的特點。因此審計的內容應從資金安全完整性、業務的合規性著手，把資金流向、業務流程和增值收益情況作為主線，重點關注公積金的使用收益。主要有以下幾項審計內容。

一是對住房公積金繳存歸集情況實施審計。重點檢查實際繳存公積金的單位和職工個人的繳存基數、比例和實際繳存情況。關注單位繳存職工人數、職工工資基數、繳存比例的準確性、合規性和真實性，檢查單位是否存在著單位應繳未繳問題；是否按照規定為職工繳存辦理公積金手，單位是否承擔了應由單位承擔部分的公積金繳存；住房公積金是否及時足額繳存規定賬戶；是否將收取的住房公積金按月及時解繳住房公積金管理機構，有無滯留、挪用住房公積金的行為。

二是對住房公積金的提取使用情況實施審計。一方面重點主要檢查住房公積金管理機構對住房公積金提取使用的管理情況，是否存在違規現象，如未按條例規定審批職工提取住房公積金、提取手續不完備；是否在公積金發放時存在違規現象，如違規貸款，如向資格不符人群發放了貸款或重復貸款如一人多次重復貸款或夫妻雙方重復貸款等情況；有無擠占挪用公積金的現象；另一方面要關注貸款逾期的情況，查找逾期原因，重點核查是否存在由逾期造成的死帳呆賬，公積金的完整性和安全性是否有保障。

三是對住房公積金的保值增值情況開展審計。公積金的增值收益一般來源于國債的利息收入、公積金存貸利息差等，因此審計應重點檢查利率是否合規，結息的計算是否準確，是否按規定購買國債和集中賬戶存放公積金，有無直接或間接投資股市，各項投資風險是否可控。存在投資是否風險等，是否不按規定提取風險金等情況。同時要關注公積金收支的平衡，公積金的積累是否做到逐年增加，能否滿足長期的支付需要、增值收益是否達到了預期目標等。

四是對住房公積金政策執行效果的審計，通過檢查公積金歸集擴面是否逐年得到提高、貸款發放是否滿足需要等考核宏觀政策目標的實現情況；關注對政策的宣傳是否到位，個人住房貸款的宣傳力度如何，是否讓群眾了解公積金貸款的好處和優惠政策，使群眾能有效運用住房公積金。同時也要通過對繳存、貸款人群和覆蓋面的分析關注政策的執行是否公平，是否達到預期的目標。

根據上述住房公積金績效審計的主要內容，可以通過以下幾個評價指標考核。

（一）在住房公積金繳存歸集方面的主要評價指標有歸集率和覆蓋率，通過歸集率比較實際繳存資金和預期收到的住房公積金繳存資金，衡量住房公積金繳存效果；通過覆蓋率來評價公積金繳存覆蓋比例，反映住房公積金制度推行情況。

上述兩個指標比例越高，說明住房公積金繳存歸集效果越好，覆蓋面越大。如果存在歸集率和覆蓋率指標雙低的情況，說明該地區公積金繳存歸集可能存在漏繳未繳；如果歸集率較高、覆蓋率較低或歸集率較低、覆蓋率較高，就需要進一步核實工資基數、繳存比例的準確性、合規性和真實性，是否存在低于最低標準或超比例繳納公積金的情況。通過橫向比較本地區與其他地區或全國平均指標，還可以反映出本地區住房公積金繳存歸集管理水平，尋找差距。

（二）在住房公積金的提取使用情況方面的主要評價指標有住房公積金提取率、住房公積金貸款率和住房公積金使用率。通過上述反映公積金的使用效果，衡量資金是否得到充分的使用及運用的效率。

上述指標用于評價資金的使用效益，數值越高說明居民在住房貸款、房屋租賃以及裝修支取越多，反映公積金制度對提高職工的住房消費能力的`貢獻越大，資金的利用率越高，但同時要重點核查是否存在違規提取、貸款的情況；上述指標數值越低，說明資金沒有得到充分利用，使用效益較低。

（三）在住房公積金的保值增值方面評價指標可以分為安全性和增值性兩類指標。

住房公積金委托存貸款比率反映資金可持續性；貸款風險準備金充足率反映出公積金管理的抗風險能力，指標數值越高，說明承擔的風險越小，那么資金的安全性就越高；貸款逾期率反映的是信用風險情況，說明違約資金占借款的比例，指標數值越大說明風險越高，資金安全性就越差。

住房公積金的增值主要通過公積金銀行專戶存款、發放給個人住房貸款和購買國債三種方式實現，住房公積金增值收益率和增長率反映的是公積金增值能力和盈利的快慢，而住房公積金管理費用率指標則反映的是公積金的管理成本。前兩項指標數值越高，說明資金投資收益高，得到較好的保值增值，對公積金管理運營是有效的；住房公積金管理費用率指標越高，說明管理的成本越大，要重點核查是否存在不合規的支出。

（四）在住房公積金政策執行效果方面其實施效果評價可以從覆蓋范圍、公積金實施過程以及最終結果的效果和公平性來考核。住房公積金政策目標是支持和保障城鎮居民獲得合適住房，主要是以中低收入群體住房需求為導向，重點支持中低收入群體的住房支付能力。通過分析比較不同群體的住房公積金的覆蓋面、繳存額度、使用情況來衡量政策執行的公平性，通過住房公積金擴面人數的增長率、住房公積金歸集額增長率和住房公積金歸集余額增長率來衡量政策的保障性效果。

上述指標數值越高越好，如果增加額度明顯，說明該地區的住房公積金的歸集擴面是逐年得到提高、政策落實效果進一步提升，惠及人群增加。

住房公積金制度對提高職工購房支付能力，改善群眾住房環境和居住水平有著重要作用，但是審計實施過程中也發現存在住房公積金覆蓋面低、使用不規范和繳存額度兩極分化，隱性拉大收入差距的不公平現象，因此必須對其開展績效審計，通過選擇合適的審計評價指標，得出正確的審計結論，保證住房公積金制度能夠充分發揮其應有的社會、經濟效益。

審計員工作計劃和目標審計工作總結及工作計劃篇二

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審計員工作計劃和目標審計工作總結及工作計劃篇三

我局的審計工作，全面貫徹落實審計署提出的“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”及自治區審計廳提出的“改進方法、加大力度、保證質量、提高效率、文明審計”雙二十字工作方針，圍繞我縣經濟社會發展大局和縣委、政府的中心工作，服務全縣經濟社會又好又快發展，不斷強化對重點領域、重點資金、重點部門的審計，依法履行審計監督職責。

積極探索、發揮審計“免疫”功能，進一步提高審計質量和工作水平，為我縣的科學發展和社會和諧做出更大貢獻。根據上級審計機關的部署和縣委政府的安排，結合我縣審計工作的實際對*年審計工作做如下安排。

財政審計是國家審計機關的基本職責和永恒主題，做為政府的職能部門，我們要充分發揮審計職能作用。當前的財政審計目標是以財政收支的真實性、合法性為基礎，以支出審計為重點，審計財政資金支出和使用的效果、效率，進一步完善財政權力的監督制約機制，促進各部門依法履行職責，規范預算管理，提高財政資金使用效益，不斷完善公共財政體制的建立。

加強對財政預算執行的監督，擴大審計覆蓋面，堅持本級財政預算審計與延伸審計相結合，凡是有財政收入上繳任務和使用財政資金的單位都要納入審計范圍，確保財政審計的深度與廣度。要加強部門預算、政府采購、“收支兩條線”、政府非稅收入、轉移支付等財政改革措施執行情況的審計。要通過不斷深化財政審計，特別是對地稅、土地、農電等幾個有較大財政上繳任務的單位和對部分使用財政資金數額較大單位的跟蹤、延伸審計，更進一步查找和發現問題。

強化審計執法威力，加大對重大違紀違規問題和經濟案件的查處力度，注重審計執法效果，加強跟蹤監督，促進整改和糾正，加強部門協作并引入各種監督力量和手段，加強審計情況的深層次分析與研究，為縣委政府宏觀決策提供服務。

隨著我國國民經濟的快速發展，國家財政對公共領域的固定資產投資規模日益擴大，政府投資建設項目的經濟性、效率性和效益性成為全社會普遍關注的問題。政府投資建設項目的審計對規范建設資金使用，加強建設項目管理，促進整頓建設筑市場秩序，提高投資效益起到了積極作用。

我們積極探索政府投資項目審計的新路子，不斷完善以國家審計機關為主，社會審計，內部審計參與的工作格局，發揮國家審計的職能優勢，社會審計的專業優勢和內部審計的知情優勢，加大審計力量，提高工作效率，重點審計工程招投標程序、工程量不實和高估冒算工程造價等問題，有力地保障政府投資效益的化，限度的為國家和地方政府節約資金。全年要完成農業綜合大樓、古郡博物館、縣醫院門診大樓等xxx個投資審計項目。

經濟責任審計工作對于加強干部監督管理，從源頭上預防和治理腐敗，促進黨風廉政建設，保障經濟社會健康發展，具有十分重要的作用。

20xx年我局將創新思路，改進方法，積極推進經濟責任審計工作向更高層次、更高水平度發展。堅持“積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險”的原則，要把對經濟決策權、政策執行權、經濟管理權、資金分配權的監督，放在經濟責任審計的突出位置。要通過對被審計責任人在任期內單位的財政財務收支、固定資產增減、債權債務的增減以及重大經濟活動的審計分析，重點分清被審計領導應負有的主管責任和直接責任。努力推進經濟責任審計結果的利用，更加科學地評價領導干部的經濟責任。

不斷豐富和完善經濟責任審計的形式，繼續開展任中和離任審計，探索開展任前審計，將三種審計形式有機結合。要通過穩步推進經濟責任審計，加強對權力的制約和監督，促進領導干部廉潔自律，更好地促進社會和諧發展。今年我們將根據縣任期經濟責任領導小組的計劃和縣委組織部門的委托對套海鎮、司法局、發改局、交通局等xxx個單位的主要領導進行經濟責任審計。

審計員工作計劃和目標審計工作總結及工作計劃篇四

a.編制審計工作底稿

b.對會計報表各項目實施實質性側試

c.撰寫審計報告

e.做出審計決定

2.審計目標的確定取決的因素主要有：

a.社會的需求

b.審計授權人

c.審計委托人

d.審計界自身的能力和水平

e.審計發展的需求

3.根據我國《國家審計基本準則》，審計機關：

a.應當自審計決定書送達之日起60日內，檢查審計決定執行情況

b.應當自審計決定書送達之日起90日內，檢查審計決定執行情況

c.發現被審計單位在規定時間內未執行審計決定的，可以向人民政府報告

4.我國國家審計的總目標可以概括為：

a.真實性

b.合法性

c.公平性

d.客觀性

e.效益性

5.下列關于符合性測試的說法中，正確的有：

a.監盤是符合性測試的常用方法之一

b.通過符合性測試以評價內部控制的可信賴程度

c.符合性測試在審計實施階段進行

d.符合性測試在實質性測試之后進行

e.任何審計項目都要進行符合性測試

6.社會審計實施階段的主要工作有：

a.編制審計方案

b.對內部控制進行測試

c.對內部控制進行初步調查

d.復核審計工作底稿

e.重新確定重要性水平

7.下列屬于審計實施階段的工作有：

b.編寫審計報告

c.審前培訓

d.對內部控制進行符合性測試

e.對審計事項進行實質性測試

8.管理層對財務報表的認定可以歸成的類別有：

a.對期初賬戶余額的認定

b.對期末賬戶余額的認定

c.對賬戶本期發生額的認定

d.對報表列報的認定

e.對各類業務的認定

b.成立審計組，并組織審前學習和調查

c.編制審計方案

d.對內部控制進行符合性測試

e.對存貨進行盤點

10.國家審計的審計程序包括的階段有：

b.審計準備階段

c.審計實施階段

d.審計終結階段

e.審計審查階段

11.以下關于國家審計的審計項目計劃的.說法中，錯誤的有：

a.本年度審計項目安排的依據和指導思想

b.完成審計項目的時間要求和責任單位

c.被審計單位名稱以及主管部門和所在地區

d.上年度審計計劃完成情況

e.完成計劃的主要措施

a.總經理

b.部門經理

c.主任會計師

d.注冊會計師

e.項目經理

審計員工作計劃和目標審計工作總結及工作計劃篇五

第一條 為加強衛生系統內部審計工作，建立健全各單位內部審計制度，完善內部監督制約機制，規范收支管理，促進衛生事業健康發展，根據《中華人民共和國審計法》和《審計署關于內部審計工作的規定》，結合衛生系統具體情況，制定本規定，醫院內部審計工作計劃。

第二條 衛生系統內部審計是指衛生系統內部審計機構和審計人員，對本單位及所屬機構的財務收支、經濟活動的真實、合法性進行獨立監督審核的行為。

第三條 本規定適用于縣級以上衛生行政部門和各類國有衛生企業、事業單位以及其他衛生單位(以下簡稱各部門、各單位)。

第四條 內部審計機構及內部審計人員在本部門、本單位主要負責人領導下，依照國家法律、法規以及本規定開展審計工作。單位主要負責人要加強對內部審計工作的領導，定期聽取匯報，研究部署工作，及時批復年度內部審計工作計劃、審計報告，并督促有關部門、單位落實審計意見，保證內部審計人員依法行使職權。

第五條 各級衛生行政部門應按照國家法律、法規的規定，設置內部審計機構，配備審計人員，開展審計工作。年收入3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫療機構、年收入20xx萬元以上或所屬單位多的企業、事業單位，應當設置獨立的內部審計機構，配備專職審計人員。其他衛生企業、事業單位可以根據需要，設置獨立的內部審計機構，配備專職審計人員，也可以授權本單位其他機構履行審計職責，配備專職或者兼職審計人員。

第六條 內部審計人員應當具有審計、會計、經濟管理、工程技術等相關專業知識和業務能力。內部審計人員實行崗位資格準入和后續教育制度，各單位應當予以支持和保障。

第七條 內部審計機構負責人必須具備中級以上相關專業技術職稱或5年以上的審計、會計工作經歷。內部審計機構負責人任免應征求上級主管內部審計機構的意見，并按干部管理權限任免。

第八條 內部審計人員辦理審計事項，應當嚴格遵守內部審計準則和內部審計人員職業道德規范，依法審計，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密。內部審計人員與被審計單位或者審計事項有利害關系的，應當回避。任何組織和個人不得干預內部審計工作。

第九條 部門和單位應當支持內部審計工作，及時解決工作中存在的問題，保護內部審計人員依法履行職責，保證內部審計開展工作和培訓所必需的經費。

第十條 衛生部內部審計機構負責指導和監督全國衛生系統內部審計工作，并對部屬(管)單位組織實施內部審計。地方各級衛生行政部門內部審計機構負責指導和監督本地區衛生系統內部審計工作，并對所屬(管)單位實施內部審計。各類衛生單位的內部審計機構負責本單位的內部審計工作，并對所屬機構進行審計和業務指導、監督。各部門、各單位內部審計機構接受國家審計機關的指導和監督。

(一)按照國家法律和法規，制定內部審計制度規定及工作規范;

(三)制定內部審計工作計劃，組織行業內部審計及審計調查活動;

第十二條 內部審計機構履行下列職責：

(一)擬定內部審計規章 制度;

(二)審計預算的執行和決算;

(三)審計財務收支及有關經濟活動;

(四)按照干部管理權限開展有關領導人員的任期經濟責任審計;

(五)審計基本建設投資、修繕工程項目;

(六)審計衛生、科研、教育和各類援助等專項經費的管理和使用;

(八)審計經濟管理和效益情況;

(九)審計內部有關管理制度的落實;

(十)其他審計事項。

第十三條 內部審計機構每年應當向本部門、本單位主要負責人提交工作報告。

第十四條 內部審計機構對審計工作中的重大事項，應及時向上級主管部門內部審計機構報告。

第十五條 內部審計機構根據審計業務的需要，報經所在部門、單位主要負責人批準，可委托具有相應資質的社會中介機構進行審計，并檢查監督審計業務質量。

第十六條 內部審計機構在審計工作中應加強與外部審計的溝通與合作。

(三)參與研究制定有關規章 制度;

(四)審核會計憑證、賬簿、報表，現場勘察實物;

(五)檢查計算機系統有關電子數據和資料;

(七)對嚴重違反財經法規、嚴重損失浪費的行為，做出臨時制止決定;

(十)對模范遵守財經法規的被審計單位和人員，提出表彰建議;對違法違規和造成損失浪費的被審計單位和人員，提出通報批評或者追究責任的建議。

第十八條 本部門、本單位在管理權限范圍內，授予內部審計機構必要的處理、處罰權。

第十九條 內部審計工作的主要程序：

第二十條 內部審計機構對辦理的審計事項，應當建立完整的審計檔案，并按照有關規定保存。

第二十一條 對審計工作成效顯著的內部審計機構和履行職責、忠于職守、堅持原則、做出突出成績的內部審計人員，所在單位和上級主管部門應給予精神或者物質獎勵;對不履行審計職責的內部審計人員，由所在單位給予批評;對濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守、泄露秘密的內部審計人員，所在單位和上級主管部門依照有關規定嚴肅處理。

第二十二條 對拒絕或者不配合內部審計工作、拒絕提供或者提供虛假資料、拒不執行審計意見以及打擊報復內部審計人員的單位和人員，各部門、各單位主要負責人應當及時做出嚴肅處理。

第二十三條 各部門、各單位可根據本規定，結合實際情況制定具體規定或實施辦法，并報上級內部審計機構備案。

第二十四條 本規定由衛生部負責解釋。

第二十五條 本規定自發布之日起施行。

審計員工作計劃和目標審計工作總結及工作計劃篇六

導讀:山不辭土，故能成其高;海不辭水，故能成其深!每一發奮努力的背后，必有加倍的賞賜。為了提高2017年考生的備考效率，下面是網小編提供給大家關于審計師《企業財務審計》考點：業務循環內部控制測評與審計目標，希望對大家的備考有所幫助。

1.了解并描述采購與付款業務的內部控制

經過調查了解，結合文字描述、內部控制調查表或流程圖方式，將內部控制情況記錄在審計工作底稿中。

2.抽查部分采購業務(借方)

沿著采購業務的正常程序加以追蹤，進行相關的`檢查與驗證。

【例題3·多選題】

為了檢查采購與付款循環內部控制的有效性，審計人員可以采取的測評程序有()。

a.抽取部分采購業務，檢查請購單是否經過批準

b.檢查驗收單是否連續編號

c.比較分析當年與上年應付賬款余額的變動情況

d.向債權人函證應付賬款

e.觀察驗收部門是否獨立于倉庫保管部門

3.付款環節測試(p255)(貸方)

(1)應付款項記錄人員與出納員的職責是否分開。

(4)抽取部分支票，檢查簽發的支票是否有被授權人的簽字，支票中各個項目與賣方發票是否一致。

(6)審查現金折扣的合理性。

(7)檢查應付票據內部控制。

①走訪觀察應付票據記錄與業務經辦是否獨立，職責分工是否合理。簽發票據、記錄、付款有無一人負責的情況。

②抽查部分作廢的、退回的票據，查明是否予以注銷，是否編號保存。

③了解應付票據總賬與明細賬是否定期核對。

4.固定資產內部控制測評(與實質性檢查區別)

(1)了解固定資產的內部控制。

(2)驗證固定資產的新增手續。

(3)驗證固定資產退廢手續。

(4)抽驗固定資產驗收報告。

(5)檢查固定資產賬、卡的設置情況。

【例題4·多選題】

審計人員對固定資產相關的內部控制進行測評時，應實施的審計程序有()。

a.驗證新增固定資產的各種手續是否齊全

b.索取固定資產驗收報告，檢查驗收部門工作的獨特性

c.檢查固定資產賬、卡的設置情況

d.分析比較各年度固定資產保險費，查明有無異常變動

e.檢查折舊額計算的正確性

5.評價采購與付款業務內部控制

評價固有風險、評價控制風險。審計人員還應就薄弱環節提出改進建議。

1.證實應付款項和預付賬款總體合理性

2.證實采購業務形成的負債的真實性和完整性

3.證實分類正確性

4.證實采購與付款截止期的正確性

5.固定資產審計目標

6.確定采購物資和相關負債在財務報表上披露的正確性

(1)證實固定資產的真實性。(2)證實固定資產的完整性。(3)確定固定資產的所有權。(4)證實固定資產分類的正確性。(5)證實固定資產計價正確性。(6)證實固定資產交易事項的合法性。(7)證實固定資產折舊方法選用的合規性及其計算的正確性。

4.

內部審計師報考指南

5.

《企業財務審計》重要考點：存貨審計

審計員工作計劃和目標審計工作總結及工作計劃篇七

違反注冊會計師法處罰暫行辦法

2016年注冊會計師考試難不難

2016年注冊會計師考試復習記憶法則

全球四大會計師事務所你知道多少

關于2016注冊會計師考試防范高科技作弊的通知

審計員工作計劃和目標審計工作總結及工作計劃篇八

目前，理論界關于審計目標的研究較多，實務中各國對審計目標的表述也不盡相同。

美國注冊會計師協會公布的第一號《審計準則

說明書

通過比較，我們可以看出，各國都認為審計目標是要對財務報告發表意見，不同之處在于對財務報告的要求不同。是只強調報表反映的公允性，還是除公允性外，還要求真實性、合法性、一貫性?在這些要求中孰先孰后?筆者認為，審計目標是在特定的環境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的根本目的和要求，它是隨審計環境的變化而不斷變化的。審計目標的確定，除受審計對象的制約以外，還取決于審計主體的性質和審計授權或委托者的要求，要反映社會政治經濟生活對審計的客觀需要。各種影響因素不同，審計目標的定位也就不同。從我國的實際情況來看，將審計目標定位于合法性、公允性更為恰當。

在分析審計目標時，必須重視法律因素的影響?？偟膩碚f，每個國家的審計都受到法律因素的影響。但由于各種原因，其影響的方面、方式和程度在不同國家卻有所不同。世界法律制度可以分為兩大法系：一種是以英美等國為代表的普通法法系，也叫英美法系;另一種是歐洲大陸法系。普通法系是以少量的成文法為基礎，由法庭加以解釋，并建立大量的判例法作為補充。判例法的目的在于為具體案例提供答案，而不是制定面向未來的一般規則。歐洲大陸法系則在法律中制定有詳細的規劃，法律結構包括基本原則和細則，從內容到體系包羅萬象，自成一體，形式比較完整，內容廣泛，法律條文具有完整性和系統性。在普通法系國家，主要依據傳統和慣例對會計、審計進行規范，即使某些法律涉及對會計的要求，通常也只是一些原則性的規定，因此，這些國家一般是由民間機構制定相關準則。而在大陸法系國家中，會計、審計準則受法律和政府的影響非常廣。

我國的法律具有大陸法系的一些基本特征，包括會計、審計活動在內的整個社會經濟管理活動都處于國家法律的管制之下，會計制度、審計準則等受法律的影響非常深遠。不僅通過《注冊會計師法》、《審計法》、《會計法》等進行制約，在相關的法律里，如《公司法》、《證券法》中也作了相應的規定。因此，在財務報告審計中要特別強調合法性。

公允性既是一個會計概念，也是一個重要的審計概念。關于“公允性”的含義，美國注冊會計師協會公布的《審計準則說明書第5號》作過原則性說明，它認為公允性只有聯系到公認會計準則才富有意義。審計師對公允性表示正面意見，意味著對財務報告具備下列特征所持的一種信念或信任：(1)所選擇和運用的會計原則得到普遍接受;(2)會計原則切合實際;(3)財務報告，包括其注釋的內容反映了影響使用、理解和揭示財務報告的重大事項;(4)財務報告中反映的信息已作合理分類、匯總，即詳略得當;(5)財務報告在可接受限定范圍內對財務狀況、經營成果和財務狀況之變化所作的表達反映了基本事實與交易?！翱山邮芟薅ā笔侵肛攧請蟾嬖试S的合理的和現實的限定。在美國，審計職業界將公允性審計目標與公認會計原則相聯系。在我國，審計判斷的依據則是企業會計準則和國家其它有關財務會計法規的規定。也就是說，在公允性目標下，審計工作就是驗證被審計單位遵循企業會計準則和國家其它有關法規的程度。

財務會計報告是以簿記系統加工生成的信息為基礎，并按照會計信息使用者的要求進一步予以加工，形成一級既可靠又相關的會計信息。信息的可靠性是指被確認的項目的信息是真實的、可驗證的和不偏不倚的。這要求會計確認的資財、債務或其他事項的影響必須具有足夠的真實性，基本上沒有大的錯誤，而且在引導投資者、信貸者和其他信息使用者做出決策上基本上不存在偏向。信息的相關性意味著該信息具有反饋價值、預測價值，并能及時提供。具有相關性的信息能夠影響投資者和其他用戶作出決策。隨著經濟的發展，公眾對會計信息的要求在可靠性的基礎上，更強調相關性。因此，審計目標也由傳統的“真實性”發展為現在的“公允性”。

公允性給了審計人員專業判斷的空間和余地。企業的會計核算如果遵循了企業會計準則和國家其它有關財務會計法規的規定，則可以認為財務報告公允地反映了企業財務狀況和經營成果，反之，則相反。企業會計準則和國家其它有關財務會計法規的規定包括某一特定時間里可以接受的會計作法的慣例、規定和程序。因此，他們不僅只局限于權威性文告，還應包括在業務中通過共同使用而得以接受的具體做法。

在企業會計準則和有關財務會計法規中包含著許多會計估計，而會計估計合理與否決定了核算結果的合理性。如果不同會計人員對同一經濟事項采取不同的方法進行核算，或在同一方法中選用不同的參數進行核算，就會帶來核算結果的差異。例如，對固定資產定期進行價值評估并據以提取減值準備。是新企業會計制度的一個重大突破。但我們知道，一方面，在對固定資產進行評估時，選用的評估方法不同、參數不同，會對評估價值產生很大影響;另一方面，固定資產期末的貼面價值，在很大程度上取決于對折舊方法、折舊年限、折舊基數的選擇和對凈殘值的估計。這就給審計人員的判斷帶來了困難。因此他們并不聲明在可供選擇的原則中，企業作了最好的選擇，而是說企業作出的選擇是可以被接受的。

可見企業會計準則和有關財務會計法規本身不具有精確反映財務狀況和經營成果的能力，如果以“真實性”作為審計的一般目標顯然不夠全面，“真實性”作為“公允性”的子目標更為恰當。

公允性要求企業財務報告和其附注必須包括對重要財務信息的充分揭示。顯然，要做到充分揭示，先要判定什么是重要財務信息。重要性的判斷標準有兩條-性質特殊和金額巨大。一般而言，如果某項信息會使信息使用者在知道前后作出不同的判斷，那么這項信息就應該披露。隨著經濟發展，會計信息揭示充分與否的要求越來越詳盡。它不僅僅是簡單地列示財務報告余額，還包括許多附加注釋和明細表，甚至包括了許多非財務性的資料;不僅包括在資產負債表日已經獲知的信息，而且包括在會計期末之后出現并可能對包含在財務報告中的信息產生影響的那些信息。

在這些要求中，很重要的一條就是要披露企業在編制財務報告時遵循的會計政策，包括存貨的計價方法、固定資產的折舊方法、無形資產的攤銷政策等。財務報告使用者希望了解的是由于企業的經營活動而引起的各項經濟變化，而不是由于會計政策、方法的改變而造成的經濟變化。如果企業在固定資產折舊的方法。存貨計價方法之間經常變來變去，那么各期財務報告就很難進行比較。因此，企業一旦決定采用某種會計政策、方法，它就應該對以后發生的具有相同特征的經濟事項都采用一致的會計政策和方法。如果不同，應說明理由。從這個意義上講，“公允性”的含義中也包含了對“一貫性”的要求。因此，財務報告審計目標中沒有必要再把“一貫性”作為總目標單獨列出。

審計人員的責任不僅在于判斷企業財務報告是否公允地反映了企業財務狀況和經營成果，而且還在于以自己的審計報告是否公允地反映審計的性質、范圍和意見，防止審計報告閱讀者產生誤解。過去審計行業比較多的是站在專業的角度來理解審計報告，因此，在審計報告措辭方面往往忽視了法律上的嚴謹性，采用諸如“真實”、“準確”等容易引起審計報告使用者誤解的詞匯，為以后的法律糾紛埋下隱患。而使用“公允”?！爸卮蟆币活惐容^個性的詞匯，既客觀地反映了審計過程與審計判斷，又不會妨礙報告的使用，從一定程度上限定了審計職業界所面臨的審計風險，所以用“公允性”來表達審計目標更為恰當。

通過以上分析我們可以看出，不論是從審計自身的技術特點出發，還是從維護經濟健康持續發展的需要出發，都應將審計目標定位于公允性。

審計目標是審計行為活動的出發點和歸宿點。在將審計目標定位于合法性和公允性后，我們就可以圍繞二者來展開收集與評價審計證據的活動，并將結論反映到審計報告中。按審計主體不同，審計可以分為國家審計、注冊會計師審計和內部審計。隨著審計授權或委托者的不同，審計報告使用者的需求不同，審計對象和范圍也不相同，審計目標的側重點也會隨之變化。

國家審計是由審計機關代表國家依法行使審計監督權，保證公共責任的全面有效履行。政府作為公共資源的管理者，必須遵守法律法規，及時準確地編制財務報告，保證最有效、最經濟地管理和使用公共資源，以期達到最大效用。當前，我國國家審計的重點放在被審計單位資產、負債和損益的真實性上，強調真實、合法和效益并重。我們認為，作為一種高層次的綜合性經濟監督，國家審計是在財政、稅務、銀行等監督的基礎上的一種綜合性經濟監督，它雖不直接提供財務報告，卻對財務報告的信息質量和信息系統提出要求，并且還要向政府行政、立法部門和公眾反饋審計信息。由于國家審計的這種特殊性質，確定被審計方的經濟活動是否與法律法規、

規章制度

在國家審計過程中，每個步驟都要以政策、法律。法規為依據來收集和評價審計證據。比如在財政預算執行審計中，就要對預算資金籌集、分配和管理全過程進行審計，特別要關注一些地區和部門只顧局部利益，違反規定亂開減收增支口子，違規減免稅收，挪用財政專項資金等忽視和損害國家整體利益的現象。在財經法紀審計中，更是通過監督檢查被審計單位貫徹執行財經政策、法令、制度的情況和存在的問題，來維護國家財經紀律，維護國家經濟秩序，促進市場經濟的健康發展。

但是目前我國法制還不夠健全，加上在市場經濟改革中又涌現出不少新情況、新問題，原來的法律、法規可能不盡符合實際情況，因而出現一些合理不合法的事情。也存在一個遵守法律、法規的程度問題，應增加公允性審計目標。國家審計現行的真實性審計目標有一定的缺陷，不宜作為一般目標，可作為具體審計目標。在審計實踐中，真實性與完整性是一對同時出生的“孿生姊妹”，缺一不可。如果只強調真實性目標，不強調完整性目標，對財務報告使用者來說是不完整的。例如某企業為了特殊的需要，故意隱瞞不報一些重要的信息，我們能夠說它提供的信息是虛假的、不真實的嗎?因此，國家審計也應做到合法性和公允性的結合。

注冊會計師審計是為保證社會責任的全面有效履行，一方面審查受托人社會責任的履行情況;另一方面審查社會責任報告是否公允地反映了社會責任的履行情況。注冊會計師審計報告的使用者包括企業所有者。經營者、貸款者、供應商、政府部門、企業職工等等，相當廣泛。他們或多或少都要借助于對財務信息的了解來維護自身的利益。不同的審計報告使用者關注的報表信息可能大不相同。因此，審計判斷的標準不能僅站在某類報告使用者的角度，在注冊會計師審計中應體現公允性優先的特點。

注冊會計師對財務報告進行審計，并不是專門為了發現違法行為。注冊會計師的責任是根據獨立審計準則的要求，編制和實施審計計劃，評價和報告審計結果，充分關注可能對財務報告產生重大影響的違反法規行為。在注冊會計師審計的評價依據中，會計準則和有關財務會計法規的權威性相當強。隨著經濟的發展，出現許多新業務、新問題，企業對會計準則和有關財務會計法規的理解和運用就會出現分歧，甚至出現審計人員找不到判斷依據外情況。因此在注冊會計師審計中應體現公允性優先的特點。

譬如，應收賬款和銷貨收入相關項目的真正意義在知道無力支付賬款的賒銷客戶的數目之前是不能評估的。如果一筆銷售交易手續完備，但對方根本無力付款，這時，是根據發票等憑證確認收入呢，還是根據對方無力付款的事實不確認為收入呢?這就要求審計人員作出公允的判斷。

有時企業對交易記錄的處理既不違法也不違反會計準則和有關財務會計法規，但審計人員仍然會覺得不公允。比如“洗大澡”現象：即新的管理當局在接手公司的當年，沖銷掉數額龐大的資產，尤其是無形資產等，以此來減少未來年度沖銷的數量并提高未來年度的凈收入;還有如企業為了提高報告期的利潤而減少壞賬準備的計提比例等。對這些現象，管理當局、會計人員、審計人員的觀點可能會不一樣，這要求審計人員收集審計證據時要多關注報表外的信息，在作出職業判斷時，不僅要考慮合法性，更要關注公允性。