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審計案例分析結課論文 審計案例分析論文題目篇一

一、教學設計目標

老師在講授一門課程之前，要明確該課程的教學目標，教學內容的安排和教學方法的選擇都要圍繞教學目標進行。當前，就職業院校專科層次的學生而言，在設計教學目標時就要更加注重應用性與實用性。因此，在設計審計課程教學目標時應首先注意下面兩點：

一是審計課程要能夠拓寬學生的專業知識領域。審計與會計、稅法等相關學科緊密相連，并且是以會計等課程為基礎，所以，審計課程要能夠拓寬學生的會計等專業知識。

二是審計課程提高學生的專業勝任能力。職業院校的學生畢業后去事務所獨立從事審計工作的可能性不大，因此，在審計課程體系中雖然要包含審計基本理論和審計實務兩部分內容，但審計實務要是重點，審計理論要運用到審計實務中去，并且審計實務要主要針對企業內部的財務、管理等方面，這樣展開審計工作，才能使學生能夠運用的已學的專業知識。

因而，開設審計課程，能讓學生各方面知識融會貫通，提高學生的專業能力。基于以上兩點，審計課程的教學目標應確立如下：通過該課程的教學，使學生了解審計在市場經濟中的作用，掌握審計的基本理論、審計程序、審計技術與方法，使學生更加熟悉現行的財務制度，能夠運用審計方法來處理企業內部的各種業務，以便使學生學以致用。所以，審計課程的教學應該是把審計的基本理論運用到企業內部財務及管理中，以企業內部審計為主，旨在為企業的經營管理服務。

二、教學設計內容

對于審計課程，學生普遍感到內容很抽象、很混亂，缺乏有效的框架結構。如何培養學生的創新能力和職業素養，是審計課程教學內容的一個重要方面。更具高職學生的特點，我認為高職審計課程主要應該是內部審計，教學內容仍然可以分為兩大塊，一是審計理論，二是審計實務。在審計理論部分，要講授清楚內部審計的要素、流程和方法，內容可能比較混亂，老師講起來和學生學起來都會覺得枯燥無味。那么，審計老師就要確定一條主線，使所有的.內容都能圍繞這條主線來展開。在審計實務環節還是按照財務會計的內容，分要素來安排教學內容。一般來講，本部分以制造業為例來進行教學設計，共分為五大部分：資產審計、負債審計、所有者權益審計、收入與費用審計、利潤審計等內容。這樣與財務會計、稅法等相關內容相統一，就企業內部進行審計。

三、選用教學方法

本課程采用的教學方法靈活多樣，對于重要的知識點案例教學以及分組討論法等，對于不太重要的內容嘗試讓學生參與講授與討論等。

（一）案例教學。對于審計課程中理論部分，內容比較多，概念抽象，學生學習起來較為枯燥，所以在講授這部分內容的時候，還是要列舉一些案例，或者讓學生自己參與其中。比如在學習內部控制時，可以結合高職院校技能競賽中關于內部控制方面的內容，讓學生進行實操，提高學生的分析問題和解決問題的能力。

（二）分組討論。把全班學生分成若干小組，教師提前提出討論案例和討論的具體要求，指導學生收集查閱相關資料或進行調查研究，讓學生利用所學的審計知識對案例進行分析，認真寫好簡要的分析報告，并分組進行闡述。討論時，教師要引導學生圍繞課堂所授重點，聯系實際。同學之間有不同意見也可以進行辯論，各抒己見。討論結束后，先讓學生代表進行點評，教師再進行小結，概括討論的情況，使學生獲得正確的觀點和系統的知識。這樣，不僅能提高學生的專業知識，還能強化學生其他方面的綜合能力。

（三）學生參與講授。審計課程內容所涉及的知識很多，對于不太重要的章節，要嘗試放手讓學生去講授。老師首先把任務布置下去，教學生如何備課、講授及總結。備課主要是以小組的形式來進行，在課堂上可以由學生自己推選代表授課，講授完畢再由教師進行點評，并強調重要的知識點，對有疑問的地方進行解答。

（四）開展審計學專題報告或講座。學院可以定期請事務所、企業等企業的財務、審計方面的人員來校進行講座，讓學生近距離的接觸審計方面的知識。同時，還可以拿一些審計業務實際的相關文稿讓學生觀看，提高對審計經濟活動的感性認識。審計課程教學的設計，必須要以學生就業的職業為導向，根據學生的具體情況進行把握，才能形成高效率和高效果的教學。

審計案例分析結課論文 審計案例分析論文題目篇二

審計案例分析論文分享

摘要:通過對醫院經濟責任內部審計的案例分析，闡述醫院經濟責任審計的程序包括審前準備、審計范圍和重點、審計過程等，分析醫院經濟責任審計的啟發及成果利用。

關鍵詞:經濟責任 范圍和重點 成果利用

案例介紹

8月，縣衛生局對下屬某鄉鎮衛生院院長任責期內經濟責任履行情況進行審計，衛生局將此項審計任務交由內部審計監察室實施，成立了以分管局領導為審計組長的3人審計小組。

被審計衛生院為縣衛生局所屬財政差額補助事業單位,設有西醫內科、中西醫結合科等臨床科室。截至10月底醫院實有職工32人，固定資產301萬元。在審計期間2月至月賬面實現各類收入1470萬元（審計調增5萬元），同期累計發生各類支出1509萬元（審計調增52元），任期收支結余賬面數為-39萬元，審計調減47萬元，審計確認86萬元。

一、審前準備

在正式實施審計前，審計組進行了認真的準備和調查：

組織參審人員學習了經濟責任審計有關規定和確定以資金走向為主線的審計思路；主動向組織、紀檢書記了解被審對象履職情況和群眾來信反映事項；審計組編制了審前調查提綱，設計了相關表格要求被審計單位填列（包括基金變動表、業務收入匯總表、業務支出匯總表、新增固定資產明細表、賬戶開設等），基本摸清了被審計單位的總體情況；了解被審對象任期內的分工及兼職情況、重大經濟事項的決策情況、衛生院內部管理制度的建立和執行情況、衛生局年度工作目標考核完成情況；要求被審對象按規定提交任期內履行經濟責任的述職報告，同時要求被審單位進行自查，并對提交資料的真實性、完整性作出書面承諾；在審前調查的基礎上，編制了審計實施方案。

二、確定審計范圍和重點

我們在編制審計方案確定審計范圍和重點時，注意把握以下幾項原則：一是確定被審計對象任職時間；二是被審計對象應當而且能夠負有直接責任或主管責任的有關經濟事項。

結合審前調查的情況，審計組確定重點審計被審對象任職期間的后五個年度，即―年，重大事項追溯以前年度。審計內容：以被審單位財務收支為基礎，以公共衛生等專項資金管理、農衛站管理、重大經濟決策事項為重點，審查被審計單位財務收支執行情況、專項資金管理使用情況、基建投資及資產管理情況、重大經濟事項的決策和執行情況等。

審計組對審計事項分工采用切塊給小組成員的`做法，每個小組成員分別負責不同的審計事項。采用這種方法的優點是便于全面掌握和熟悉審計業務、便于加快審計速度。

三、案例分析

(一)查找收支結余是否真實

查找收支結余的真實性不僅要核對收支有否錯報、漏報，也應注意是否有在往來款中列支從而造成收支結余不實，特別要關注其他應付款科目。其他應付款的發生一般與醫院的正常生產經營活動支出無直接聯系，因而性質上屬于非營業應付項目。由于其他應付款從會計科目設置角度類似一個“雜物箱”，所以有部分衛生院將各類應付款甚至是支出堂而皇之地往里裝。通過日常審計發現鄉鎮衛生院近幾年其他應付款數額呈現出急劇增長，雖然這種現象不能確定為假帳，但這應該值得監管部門的注意。其他應付款業務比較零星，一般情況下，在衛生院流動資金和應付債務中所占的比例不應過高，占壓也不能太長，如果比例太大，需進一步查證。就被審計單位而言，期初其他應付款余額不出萬元，到審計期末出現了其他應付款借方34萬元，后經審計主要是直接列支造成的。

(二)檢查存貨盤點是否制度化

衛生院中的存貨包括藥品、衛生材料、低值易耗品等，其中占比最大的存貨是藥品。對于存貨的保管和計價一直是醫院內部會計制度建設的重點。由于存貨涉及數量和金額一般比較大，存貨的變動也比較頻繁，因此對存貨的關注是內部審計的重要部分。存貨屬于流動資產的范疇，存貨中的藥品在醫院活動資金中占有很大比重，流動性弱，種類雜、數量多、收發頻繁，在醫院中滯留時間長，變現能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產生薄弱環節，所以建立規范的存貨盤點制度成為十分必要的內控環節。內部審計要關注衛生院是否建立有效的存貨定期清點制度并定期盤點。此次被審單位雖然有盤點制度但不夠完善，比如未將藥品盤點清單裝訂進會計憑證，對于盤盈、盤虧也沒有申報審批制度，這些不完善的地方都需要在以后工作中加以改進。

(三)從資金流向中查找缺陷

資金流向可以從銀行對帳單上尋找痕跡，銀行對帳單是一種很強的書面證明，因為銀行對帳單上的收支是客觀存在的，具有確定性。對銀行對帳單的審計可以注意：資金來源、資金去向、未達帳項、等額進出款項、進出款項的類別、開戶和清戶業務、開戶銀行及帳號、內容的銜接性、核對往來款核實以期發現違紀線索。審計時應對支票開具的內控制度進行測試，如有漏洞，應進一步對支票存根與銀行對帳單進行詳細審計。在衛生局組織的內部審計中曾經發現有個別鄉鎮衛生院支票保管、使用、報帳由院長一人統包，這給衛生院資金的安全性造成較大的威協，針對這一現象衛生局根據有關財務規定及時進行了統一規范。

在審計資金流向時還要注意審計銀行對帳單余額與銀行帳余額是否一致，然后根據不同情況確定重點審計內容和項目。如果銀行對帳單余額大于銀行帳余額，要看其是否有收入不入帳、出租出借銀行帳戶問題。如果銀行對帳單余額小于銀行帳面余額要重點審查票據等憑證，審計其是否公款私存、挪用公款等問題。此次內部審計發現被審單位帳面數大于銀行對帳單數3.4萬元，被審單位財務人員查找不出原因，在帳務上作直接沖銷。內審人員通過逐筆核對對帳單、原始憑證、銀行存款明細帳、銀行存款總帳查找出主要是明細帳與總帳的過帳過程中存在問題。

(四)關注固定資產的帳務處理

醫院的固守資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。由于醫院固定資產規定的核算單位價值較小，在內部審計中發現有的醫院將屬于低值易耗品的物品列作固定資產，有的醫院將屬于固定資產的物品列作低值易耗品，造成核算上的混淆不清，也造成了二者的價值在向醫院業務支出轉移形成和水平上的不合理、不合規，這種混淆劃分還會導致醫院資產結構發生變化，使固定資產和存貨之間發生此長彼消的關系，使會計信息產生錯報。

企業固定資產通過折舊的核算對成本進行分攤，醫院固定資產會計核算不計提折舊，而是根據固定資產的原價按照一定比例提取修購費，提取的修購費設置專用基金，專用基金可用于采購購置設備。要引起注意的是截止目前，財務檢查發現各醫院帳面上專用基金出現大量的負數，也就是說購置設備大大超出備提基金水平。包括這次審計的衛生院也不例外，專用基金審計期初數為零，審計期未數為-61萬元，這樣的帳務處理使業務支出、事業基金均不能反映真實情況，應該在向主管部門申報審批后作以調整。

四、審計成果利用

通過本次內部審計，對被審對象任期經濟責任履行情況作了基本評價，對被審單位財務處理方面違反財務規定的問題依法作出了審計處理。被審計對象對審計處理意見無任何異議，被審單位對審計決定和審計建議積極整改，重新調整結余47萬元，并調整事業基金等相關賬目。衛生局審計部門向局主要領導匯報了被審對象任期經濟責任審計情況,領導充分肯定了本次經濟責任審計工作，認為此次審計基本搞清楚了所反映的問題，為加強干部管理和廉政建設提供了依據。

五、審計過程中的體會

(一)做好審前準備，提高審計效率

提高審計工作效率是完成審計工作任務的保證，做好審前準備是提高審計工作效率的有效途徑。審前準備越充分，審計工作越順利。否則，在某種程度上就會產生阻力，或延誤工作時間。審計組人力、時間有限，不可能面面俱到。如果審計方案內容、步驟或人員分工不當，就會偏離審計方向，制約審計人員業務專長的發揮，對被審計單位情況不清楚或收集文件不到位，在審計過程中就容易出現費解。經濟責任審計過程中，通過設計有關“審計表格”要求被審計單位如實填報的方法，可以摸清被審計單位的總體情況，避免漫天撒網，以提高工作效率。

(二)加強與審計單位的溝通，提高審計效率

延長審計報告與被審計單位交換意見的時間，按時與被審計單位交換意見，是提高審計工作效率的保證。審計報告形成后，應與被審計單位交換意見，只有審計人員與被審計單位配合默契，審計業務核對及交換意見等工作才能順利完成。經濟責任審計應注意處理好各方面可能存在的處理結果矛盾，充分聽取各方面的意見，實事求是地反映成績、揭露問題，降低審計風險。

參考文獻：

[1]李雷.領導干部經濟責任審計結果運用研究[d].財政部.財政科學研究所,2010

[2]衛容.經濟責任審計評價研究[d].山西財經大學2010

審計案例分析結課論文 審計案例分析論文題目篇三

關于審計案例分析論文

一、相關概述

經濟新常態是我國當前經濟社會發展的一個狀態，用經濟新常態來透視我國宏觀經濟政策和未來選擇是深思熟慮之舉。經濟新常態下，我國經濟社會發展出現了新的特點，單位管理所處的環境和內容都有了新的變化。經濟新常態是不斷變化，動態發展的過程。經濟新常態下，管理者應當積極思考自身定位，考慮如何有效適應新常態，如何在新常態下尋求自身發展，把握發展機遇。內部審計作為我國內部監督的重要環節，在推動單位科學發展，切實提高科學管理水平方面具有不可替代的地位和作用。在經濟新常態下，內部審計面臨新機遇和挑戰。內部審計部門應當切實把握經濟新常態下的特點以及對內部審計工作的新要求，轉變工作思路和工作方法，積極運用新的技術手段，有效應對經濟新常態下內部審計工作。通過提升內部審計工作質量，為單位健康持續科學發展提供有力的支持和保障。

二、經濟新常態下內部審計工作轉型分析

在經濟新常態下機遇和挑戰并存，內部審計的作用更加重要，所承擔的管理職能越來越大。面對經濟新常態下管理環境變化，內部審計工作難度不斷加大，外部競爭壓力不斷加大，對于內部審計人員的能力和素質要求也越來越高。思路決定出路。在新常態下，內部審計部門要想有所作為，為單位管理科學化提供有力支撐，就需要轉變理念，創新思路，進一步提升內部審計的水平和層次。在審計內容上，不僅突破原有的一般合規性審計和財務收支審計，還應當逐步向控制為主線，風險為導向，增值為目的的全新方向轉變。

更加關注單位運營管理的全過程和全環節，尤其對于關鍵環節和重點領域以及經常出現問題的薄弱環節，要尤為重視。要通過內部審計轉型，為單位科學持續發展提供更好的服務。內部審計在思維轉型上，要逐漸從過去的過程控制型向風險管理型轉變，從原先的借鑒應用型向開發創新型轉變，從原先的揭露問題型向持續改進型轉變，從原先的被動接受型到主動參與型轉變，從原先的單純強調獨立性到積極追求價值增值轉變。要將發現和解決問題作為審計理念。在此基礎上，幫助單位管理部門提高科學管理水平，為單位健康發展提供保障。

要將審計對象參與審計過程作為審計理念，共同研究經營管理過程中出現的問題和偏差，要將提高組織的管理服務水平作為目標。要將增加組織的價值作為審計理念，逐步實現內部審計目標責任化，并將其納入單位組織管理目標，為單位管理提供支持。要將改善風險管理機制作為審計理念，逐步預防單位管理過程中存在的內部和外部風險，推動單位持續經營和科學發展。要將采用新技術新方法作為新的審計理念，要在審計實踐過程中逐步改變原有的傳統審計模式和審計方法，采用新的審計手段和審計技術，提高內部審計的效率和質量。

三、經濟新常態下內部審計的價值提升

圍繞經濟新常態，內部審計要逐步提升自身價值，從以下幾個方面來實現價值提升。一是依靠內部審計，進一步推動單位管理層頂層戰略決策和重大措施落實到位。內部審計相對于外部審計具有支撐自身的獨特優勢，對于單位管理和日常流程比較熟悉，因此內部審計在審計過程中應當充分利用自身優勢，對單位頂層戰略決策的執行過程實施關注。同時還應當對戰略執行過程中出現的問題和缺陷，及時向管理者進行報告，對于遇到的困難應當提出相應的管理措施和建議。應當基于管理定位，實現對單位管理和戰略決策重大措施落實的有效支撐。通過內部審計，為單位科學發展提供有力支持和保障。二是應當充分考慮單位關鍵環節和核心業務，實現對單位核心業務和環節的全過程跟蹤，通過實時監督和跟蹤義務有效識別和預防可能出現的風險。內部審計部門基于自身的管理定位和業務需求，應當首先確保單位管理過程中不存在重大的經營管理風險。逐步實現對單位關鍵管理環節和核心業務領域的全過程全流程跟蹤，及時揭露和發現風險并消除問題和缺陷，進一步提升單位提高管理風險防范的能力。

四、經濟新常態下內部審計工作流程優化分析

在經濟新常態下，內部審計工作也應當結合管理需求和經濟新常態特點，對自身的管理流程進行優化和完善，進一步減少不必要的環節和流程，提高內部審計工作的效率和效益。在降低內部審計成本，提高信息共享程度，減少信息不對稱的基礎上，進一步發揮內部審計的作用。內部審計要面對新常態下復雜的環境，對于自身的業務工作流程進行優化，同時在優化工作流程過程中，有積極樹立風險導向的內部審計工作理念，確保內部審計的針對性和科學性。一方面，在內部審計控制的范圍、流程和關鍵控制點上，要進行合理的評估和確定，要全面風險評估，制定科學有效的審計方法和審計策略，在此基礎上，進一步明確審計的樣本量和審計的測試步驟。要結合風險等級水平進行排序，對于排序優先的領域和環節，要專門制定專項的內部審計計劃。

在提高內部審計工作效率的基礎上，增強內部審計的質量。另一方面，又要結合審計規劃對具體的內部控制進行測試。在測試過程中，要注重穿行測試，對內部控制流程設計有效性進行實時驗證。通過驗證測試確保內部控制流程執行的有效性，同時還應當在此基礎上，出具相應的內部控制階段性評估報告，通過評估報告進行評估分析，確定專項審計的重點和關鍵環節，在實施專項審計之后，出具相應的審計報告。另外還應當對內部審計的審計結果進行跟蹤，要重點對審計過程中發現的問題和薄弱環節進行審計整改，確保內部控制缺陷都能完善，將提高單位內部控制體系的完善性作為重要的內容加以落實。同時對于重大審計問題，要提交管理部門進行專題研討，妥善處理和解決審計中發現的相關問題。

五、經濟新常態下內部審計方法和技術的創新

在經濟新常態下，要求內部審計在方法和技術方面也應當進行相應的創新和完善。內部審計部門要應對新常態下管理業務，除了要熟練掌握傳統審計方法之外，還應當對非現場審計與審計大數據應用等新的審計方法和手段進行學習和提升。將創新審計方法和技術作為提高內部審計質量和效率的重要手段。一是要充分利用非現場審計。審計人員應當逐步實現現場審計和非現場審計的有機結合，充分發揮現場審計和非現場審計各自的優勢，并規避兩者各自的缺點。面對非現場審計要求，審計人員要充分借助計算機信息和數據分析技術，提高審計的質量和效率。二是進一步提升大數據應用質量。面對新的發展環境，審計大數據應用是提高審計效率的重要途徑，應當提高自身數據分析能力，通過數據加工實現數據增值。借助于互聯網技術和大數據分析手段，逐步實現審計數據跨區域、跨業務、跨部門之間的聯動分析，實現審計在更廣區域和更多業務領域的綜合運用，以此來有效應對表現形式更為復雜，關聯性更強，危害程度更大的管理風險。通過對業務流程進行整合和優化，實現信息在部門之間的有效貫通，要切實轉變原有風險點的分布形式和表現形式，及時獲取單位管理狀況，明確風險點，掌握風險視圖。

大數據的應用對內部審計履職能力提出了更高的要求和挑戰，要注重單位信息化管理，同時也要在信息管理信息化過程中，逐步提升內部審計的信息化審計能力和手段，逐步打破原有部門之間的信息壁壘，實現信息共享。通過對原先關聯復雜流程過長，標準不一，專業分割等信息技術所造成的審計難題進行攻關，逐步推動內部審計在跨部門、跨專業方面的優勢，提高審計視角的開闊性。同時要進一步轉變審計職能，跟蹤變化做出相應的調整，切實避免內部審計邊緣化風險。尤其在大數據環境下，單位管理環境發生了重大變化，數據信息量呈爆炸式增長，審計的內容和領域越來越廣，內部審計要在大數據環境下及時調整審計思路，增強危機意識和數據信息化意識，堅持信息化發展模式，提高內部審計信息化水平。

參考文獻：

[1]王兵，劉力云，鮑國明.內部審計未來展望[j].審計研究，(05).

[2]鄭海濤.行政事業審計常見問題及對策[j].中國審計，(03).

[3]畢蘭.審計隊伍建設存在的問題及對策[j].中國審計，2014(01).

內部審計及代理成本的關系

審計案例分析結課論文 審計案例分析論文題目篇四

二、非標準審計報告比例繼續呈下降趨勢

統計表明，年報審計非標準審計報告占全部審計報告的比例為7.42%，與往年相比，這一比例呈明顯下降趨勢。至，這一比例分別為14.48%、13.38%、13.36%。這說明，在注冊會計師對上市公司年報提出調整意見后，上市公司能更大程度地按注冊會計師的意見對財務報告進行調整，使會計信息質量得以進一步提高。

三、“接下家”事務所出具審計報告繼續保持必要的謹慎態度

報備資料顯示，20年報審計中有84家上市公司變更了會計師事務所，占上市公司總數的6.7%。其中，有17家公司的年報被出具非標準審計報告，占變更事務所公司總數的20.24%。而在年報審計意見總體分布中，非標準審計報告的比例僅為7.42%。可見，變更事務所的上市公司被出具非標準審計報告的比例明顯高于市場整體水平。

這說明，在上市公司變更審計委托的情況下，注冊會計師普遍能保持應有的職業謹慎，后任事務所更加關注審計風險，審計過程更為嚴謹，往往選擇更加嚴格的審計意見類型，以規避審計風險，客觀上提高了審計質量。

此外，報備數據還顯示，共有虧損上市公司142家，注冊會計師為這142家公司出具非標準審計報告的比例高達41.1%，遠遠高于上市公司整體非標準審計報告7.42%的比例，說明虧損上市公司仍然是審計的高風險區。其中，20家被出具無法表示意見審計報告的均為虧損上市公司，表明注冊會計師已經充分關注到虧損上市公司所面臨的審計風險，并采取了謹慎態度。

審計案例分析報告篇3

——綠島實業公司固定資產審計案例分析報告

固定資產在企業資產總額中占有較大比例，其安全性及完整性對企業生產經營影響極大，其余額的真實與否對企業的財務狀況也有很大影響，并且與其相關的費用也是決定企業凈利潤的重要因素。因此，固定資產的審計也是財務報表審計中的一項重要內容。

一、案例背景

誠信會計師事務所初次接受綠島實業公司董事會委托，對該公司進行年度會計報表審計。根據審計計劃安排，2月10日對其會計報表的固定資產項目進行了審計。

綠島實業公司是一個以超市為主的企業，未發現任何對其可持續經營性造成威脅的跡象。在編制審計計劃時，報表層的重要性水平為700萬元。分配到固定資產的重要性水平是200萬元。該企業的房屋建筑物按計提折舊，不考慮殘值。

根據審計計劃，項目負責人安排審計人員李辰和季小明負責固定資產的測試與取證工作。

二、案例內容與過程

按照誠信會計師事務所執業規范的要求，對固定資產的實質性測試，應從固定資產項目、固定資產折舊、固定資產的增減變化等方面用審閱法、核對法、函證法、實地盤點法等進行。審計人員對固定資產實質性測試的主要過程包括：

1、明確固定資產及累計折舊實質性測試的目的及程序。編制固定資產及累計折舊審計程序表。

2、索取固定資產及累計折舊分類匯總表，核對明細表與明細賬、總賬是否相符。審計人員取得了全部固定資產的明細表，并進行了復核，與明細賬、總賬核對一致。審計人員還認真將期初余額與上年審計報告的審定數予以核對，證實公司已按上年審計要求予以調賬，年初數核對一致。

3、審計固定資產的增加。

對于外購固定資產，審計人員通過核對購貨合同、發票、保險單、發運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續是否齊備，會計處理是否正確;對于在建工程轉入的，著重檢查了峻工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當，等等。

在審計過程中，審計人員發現6月30日新增的固定資產中，有綠島公司本年發生的對營業樓的裝修、裝璜支出72萬元，計入固定資產的價值，本會計年度已計提折舊7元。預計三年后將進行再次裝修。

發現8月份有未辦理竣工驗收手續先行估價結轉的辦公樓價值為1500萬元，原概算為2000萬元。審計人員現場觀察和了解施工的結算情況，預計實際支出為2100萬元。

4、審計固定資產的減少。

在對減少的固定資產進行審計時，審計人員首先審查了減少的固定資產的授權批準文件，確認是否符合有關規定，并驗證其數額計算的準確性。此外，還結合固定資產清理和待處理財產損溢等科目，抽查了固定資產賬面轉銷額的正確性，同時關注是否存在未作會計記錄的固定資產減少業務。

在審查減少的固定資產時，發現該公司有一筆辦公設備報廢的業務，該公司對此項業務所作的賬務處理為：

借：固定資產清理 64000

累計折舊 16000

貸：固定資產 80000

借：營業外支出 64000

貸：固定資產清理 64000

審計人員還了解到該企業在此期間并沒有發生火災、被盜等意外事故。

分析該項業務有何不妥?

5、審計固定資產的所有權。

審計人員通過審閱產權證書、財產保險單、財產稅單、低押貸款的還款收據等合法書面文件，以確定所審查的固定資產是否確實為企業所擁有的合法財產。對于新增的固定資產，審計人員索取了客戶財產的產權證書副本。

在審查時，發現綠島公司將原投入c公司(該公司由綠島公司負責經營管理)的固定資產，由于某種理由在c公司未經清算和未經中介機構評估的情況下，由綠島公司自行估價收回固定資產30萬元，沖減長期股權投資項目。

6、固定資產折舊的審計。

審計人員在核對折舊明細表后，首先對折舊計提的總體合理性進行復核。其次，計算了本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。此外，還計算了累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發生的固定資產損失。

三、相關理論

(一)、固定資產入賬價值審查

(1)、審查外購的固定資產，應根據合同、發票及運輸費、保險費、安裝費等憑證。核實其計價的準確性。

(2)、審查自行建造的固定資產，應根據合同、協議、工程決算單以及交付使用財產明細表所列的財產名稱、建造成本等核算其計價的準確性。

(3)、審查投資者投入的固定資產，應根據投資憑證、財產明細表及評估資產或合同協議中的約定的估價核實其計價的準確性。

(4)、審查捐贈的固定資產，應根據原發票、賬單或估價證明所列金額以及企業支付的運輸費、保險費、安裝費憑證核實其計價的準確性。

(5)、審查在原有基礎上改造擴建的固定資產。應根據固定資產原價，加上改擴建發生的支出。減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入等憑證記錄核實其計價的準確性。

(6)、審查接受捐贈的固定資產

(7)、審查盤盈的固定資產，應根據財產盤盈表及有關部門或領導審批轉入固定資產的文件及估價資料，核實其計價的準確性。

(8)、對于企業為取得固定資產而發生的借款利息和有關費用。以及外幣借款的折合差額。審計人員應注意審查不同階段發生的利息。其計入的賬戶不同。

審查有無任意變動已入賬價值的情況。根據《企業會計準則》規定，除下述5種情況外。均不得任意變動固定資產入賬價值。

(1)根據國家規定對固定資產價值重新估價;

(2)增加補充設備或改良裝置;

(3)將固定資產的一部分拆除;

(4)根據實際價值調整原來的暫估價值;

(5)發現原記固定資產價值有錯誤。

(二)、審計固定資產的減少

1、報廢固定資產的審查

審查報廢固定資產是否達到規定的使用年限，報廢后殘值、凈損失的計算與賬務處理是否準確。

2、出售固定資產的審查

審查出售的價值是否合理。

3、盤虧固定資產的審查。

(三)、審計固定資產的所有權

通過盤點、審核產權憑證等加以證實。

1、審查固定資產存在性

固定資產的盤點程序與存貨的盤點基本相同。但固定資產不像存貨集中存放在庫中.而是分散在不同的使用地點。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產.可以重點抽查驗證;對安裝使用的設備。可以在小范圍內抽查驗證;對流動性的固定資產，需在較大范圍內抽查驗證。

實物盤點前。應先將固定資產明細賬與固定資產卡片進行核對，做到賬卡相符。清查時。一方面注意固定資產是否完整存在.另一方面應注意審查固定資產的維護保養情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤點后，對于盤盈、盤虧的固定資產進行深入的調查，查明原因，并進行必要的賬務處理。

2、審查固定資產所有權

收集各種憑證.查證固定資產所有權及抵押情況，并將證明所有權的憑單復印件存入永久性審計檔案。

3、核實期末固定資產價值

(四)、固定資產折舊的審計

分析固定資產和折舊變動的合理性，常用的比率和變動項目分析如下：

(1)固定資產總值除以全年總產量，將該比率與以前年度相比較。

(2)比較本年度與以前各年度固定資產增加額和減少額。

(3)比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用。

(4)本年度計提折舊額除以固定資產總值，將該比率與上年計算數比較。

(5)分析比較各年度固定資產保險費。查明變動有無異常。

四、案例分析

進行分析性復核后，審計人員審查了折舊的計提和分配的賬戶，并將累計折舊賬戶的貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明計提折舊金額是否已合部攤入本期產品成本或費用中。

最后，審計人員對某些折舊的計提過程追查至固定資產登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產繼續超提折舊的情況和在用固定資產不提或少提折舊的情況。

在以上審計過程中，審計人員發現辦公設備5-9月份的折舊計提明顯高于其他月份，結果查出公司所有的夏季使用的空調設備，只按實際使用月份提取，共計少提92萬元，共中行政部門涉及12萬元，經營部門涉及80萬元。

此外，經測試發現，該公司按固定資產分類提取折舊，但未從其中扣除本年度已提足折舊繼續使用的一棟營業樓的價值，按折舊率計算多提折舊25萬元。

(4)本年度計提折舊額除以固定資產總值，將該比率與上年計算數比較。

(5)分析比較各年度固定資產保險費。查明變動有無異常。

四、案例分析

進行分析性復核后，審計人員審查了折舊的計提和分配的賬戶，并將累計折舊賬戶的貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明計提折舊金額是否已合部攤入本期產品成本或費用中。

最后，審計人員對某些折舊的計提過程追查至固定資產登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產繼續超提折舊的情況和在用固定資產不提或少提折舊的情況。

在以上審計過程中，審計人員發現辦公設備5-9月份的折舊計提明顯高于其他月份，結果查出公司所有的夏季使用的空調設備，只按實際使用月份提取，共計少提92萬元，共中行政部門涉及12萬元，經營部門涉及80萬元。

此外，經測試發現，該公司按固定資產分類提取折舊，但未從其中扣除本年度已提足折舊繼續使用的一棟營業樓的價值，按折舊率計算多提折舊25萬元。

審計案例分析結課論文 審計案例分析論文題目篇五

1公司及案例簡介

吉林紫鑫藥業股份有限公司于5月成立，是一家集科研、開發、生產、銷售、藥用動植物種養殖為一體的高科技股份制企業。紫鑫藥業主要從事中成藥的研發、生產、銷售和中藥材種植業務，以治療心腦血管、消化系統疾病和骨傷類中成藥為主導品種。

3月2日在深圳證券交易所上市。由于產品規模不大，同時產品缺乏特色，紫鑫藥業一直業績平平，在資本市場也不為投資者所注意。但從下半年開始，由于人參貿易和人參深加工概念炒作，公司業績開始一飛沖天，實現營業收入6.4億，同比增長151%，凈利潤1.73億，同比增長184%。上半年實現營收3.7億元，凈利1.11億元，分別同比增長226%和325%。紫鑫藥業憑借其驚人業績為眾多券商推薦，股價一路飆升。

但好景不長，由于公司戰績太過輝煌，引來了不少媒體的懷疑，最終《上海證券報》的調查結論揭露了這神話般業績的真實面孔——關聯交易，自買自賣。一時間，紫鑫藥業成為了投資市場惹人非議的焦點，被質疑是“第二個銀廣夏”，而關于它財務造假和審計失敗的一系列問題也逐漸浮出水面。月19日，紫鑫藥業因涉嫌關聯交易等違法違規行為，最終被證監會立案稽查。 2造假手段分析

2.1關聯交易

紫鑫藥業擁有一整套完整的內部交易鏈條。人參交易的上、中、下各個環節均被董事長郭春生家族及其關聯方所牢牢把控，上市公司以及大股東可以自由調節紫鑫藥業的營收規模以及利潤分成情況。因此，支撐其業績高增長的背后是巨大的自買自賣和虛假交易。

圖1

(1)虛構下游客戶

據紫鑫藥業2010年年報，公司營業收入前五名客戶分別為四川平大生物制品有限責任公司、亳州千草藥業飲品廠、吉林正德藥業有限公司、通化立發人參貿易有限公司、通化文博人參貿易有限公司。這五家公司在2010年一共為紫鑫藥業帶來2.3億的營業收入，占紫鑫藥業當年營業收入的比例為36%。

但是，根據紫鑫藥業歷年的定期報告，上述公司均未曾被披露。此外，對比20年報，紫鑫藥業前五名客戶累計采購金額不足2700萬元，僅占當年營業收入的10%。因此，在業績暴增的2010年，五大客戶的“橫空出世”，其背景顯得頗為“神秘”。

表1 紫鑫藥業09、10年前五名客戶情況

《上海證券報》記者經過調查大量信息后發現，這幾大客戶與紫鑫藥業存在諸多聯系，它們在名稱、注冊時間、地點、注冊資金，甚至聯系電話等信息上都極其相似。而這多家公司也在之后被證實與紫鑫藥業存在密切的關聯關系，紫鑫藥業的董事長郭春生正是將他們關聯到一起的紐帶。

第一大客戶：四川平大生物制品有限責任公司。紫鑫藥業2010年年報顯示，四川平大生物制品有限責任公司是第一大客戶，共采購了7068.58萬元產品，占全部營收的11%;同時，從應收賬款余額披露情況看，平大生物沒有上榜，說明其7000多萬元采購款應基本全額付清。但截止2010年12月31日，平大生物總資產僅為9716萬元，所有者權益4604萬元，2010年實現主營業務收入3011萬元，凈利潤279.6萬元，且主營產品為何首烏茶，根本無需購買7000多萬元人參作為原材料。由此看出，平大生物的采購能力與經營情況嚴重不匹配。根據調查，四川平大生物原負責人謝永林已退居二位，該公司已由長春資本名義控股，實際受控于紫鑫藥業，成為了紫鑫藥業的影子公司。

第二大客戶：亳州千草藥業飲片廠。紫鑫藥業2010年年報披露，亳州千草藥業飲片廠是第二大客戶，為其貢獻營業收入6890.6萬元，占紫鑫藥業當年總營業收入的10.73%。《上海證券報》記者多方調查核實后發現，這家公司的第一大股東竟然是紫鑫藥業的全資子公司吉林草還丹藥業有限公司，換言之，亳州千草藥業飲片廠實際上是被紫鑫藥業隱匿的孫公司。

第三大客戶：吉林正德藥業。作為紫鑫藥業第三大客戶的吉林正德藥業在2010年為紫鑫藥業貢獻了6113萬的營業收入。該公司前身為“延邊格潤日化用品有限公司”，設立時股東是吉林紫鑫圖們藥業和日本：成立之初，其董事長和法人代表為仲維光，是紫鑫藥業股東，與其董事長郭春生為表兄弟關系，后變更為郭春林，與郭春生同一家族;此外，延邊格潤日化董事崔正哲和總經理孫培剛均來自吉林紫鑫圖們藥業公司，副總經理、董事郭學偉則來自紫鑫藥業大股東敦化市康平投資。由此可見，吉林正德藥業當時的實際控制人正是郭春生。

表2 紫鑫藥業10年前三大客戶具體情況

文博人參貿易有限公司(第五大客戶)等多家客戶公司的注冊時間、地點、注冊資本和員工人數都與紫鑫藥業有著驚人相似。

(2)虛構上游供應商

紫鑫藥業的上游客戶——“延邊嘉益”、“延邊耀宇”、“延邊欣鑫”、“延邊勁輝”的成立時間、經營范圍、公司住所具有很高的相似性：均成立于2010年，經營范圍同為“人參及人參粗加工”，最初的住所也均在延邊州新興工業集中區，最終控制方均為郭春生。這些公司的注冊、變更、高管、股東等信息中都很難忽略紫鑫藥業及其關聯方的影子，但這些并未在紫鑫藥業的年報中充分披露。

(3)關聯交易方式小結

紫鑫藥業通過注冊空殼公司、進行隱蔽的關聯交易虛構業績，實質為進行體內自買自賣。

參照紫鑫藥業2010年年報，公司去年曾提前預付延邊嘉益、延邊耀宇、延邊欣鑫、延邊勁輝合計高達2億元的采購款，由于上述四公司與通化系公司均由同一集團控制，那么其在收到上述款項后即可將錢款通過各種渠道轉至通化系公司，再由通化系公司收購紫鑫藥業人參產品，相關款項就再度流入由郭春生掌控的紫鑫藥業，一條完整的內部交易鏈條就此形成。由于上、中、下游均為郭氏家族控制，那么紫鑫藥業便可自由調節營收規模乃至盈利大小。

圖2

2.2虛增利潤

(1)凈利潤和營業收入變動趨勢不一致

表3 紫鑫藥業歷年營業收入、凈利潤表

圖3

從表3和圖3可以看出，紫鑫藥業、年的業績一直處于不溫不

火的態勢，凈利潤大多在五六千萬左右徘徊。2010 年實現營業收入6.4億元，同比增長151%，實現凈利1.73億元，同比大增184%。年紫鑫藥業的財務數據更為異常，實現營業收入9.3億元，凈利潤2.17億元，分別同比增長144.39%和125.48%。紫鑫藥業進入人參行業不足一年，但利潤卻是原來人參兩大巨頭的利潤之和，如此異常的增長令人猜疑。

并且，在20至2011年這四年間，公司凈利潤是穩中上升，而2011年

的營業收入較之08、09年的增長速度卻可以說是飛速的(11年營業收入約為09年的3.6倍)。可見，紫鑫藥業凈利潤和營業收入的變動趨勢并非一致。

(2)高估賒銷收入，低估銷售成本

表4 紫鑫藥業相關財務數據變動表

由凈流入變為凈流出。2009～2011年及上半年，紫鑫藥業經營活動產生的

現金流量凈額分別為1280.71萬元、-21541.82萬元、-55872.12萬元和-9887.25萬元。 與此相對應的則是應收賬款和存貨的畸高。2009～2011年及20上半年，公司應收賬款分別為13443.25萬元、14823.35萬元、58578.22萬元和56029.83萬元;存貨分別為3048.61萬元、17304.10萬元、85094.26萬元和88031.14萬元。

由此可見，紫鑫藥業2010、、年上半年的凈利潤為正，而經營活動現金凈流量為負，導致賺了利潤卻虧了現金的主要原因應該是應收賬款和存貨大幅度增加，存在高估賒銷收入而低估銷售成本的可能性。

綜上可以看出，紫鑫藥業的凈利潤和營業收入的變動趨勢并非一致，而它利潤、現金流量和應收賬款、存貨等科目也存在嚴重不符，因此紫鑫藥業涉嫌虛增利潤。

2.3虛增資產

(1)加工基地設立

根據紫鑫藥業披露，2010年在資本市場融資10億，6.2億投資用于采購加工人參原料，在吉林省人參主要產區建立了四個加工基地。公司沒有披露這些土地是否適合種植人參，如果不適合，那就很可能是公司把資金放入個人口袋的一個“出口”。

(2)野山參采購

此外，中準會計師事務所的2011年審計報告也指出：“報告期內紫鑫藥業購入野山參8299.75克，財務報表列報金額13643.9萬元，其中9143.9萬元的野山參未取得采購發票，該部分存貨占期末資產總額的3.28%。由于此部分野山參未獲取合規入賬憑證，加之野山參貨品的特殊性，目前尚未形成公開的、令人信服的市場交易報價體系，亦無價值認定權威機構或部門，因此我們無法判定公司對該等存貨認定的恰當性。”按照紫鑫藥業財報列報的采購數量和金額，該公司采購的野山參均價為16439元/克，而據全國最大的山參交易市場吉林省集安市清河人參交易市場提供的信息，經過國家參茸產品質量監督檢驗中心鑒定過的一等野山參成交價基本為30年左右的1000元/克，40年左右的2000元/克，50年左右的3000元/克，60年左右的5000元/克，70年的6000元/克，80年的8000元/克，90年的1萬元/克。而在清河人參交易市場上交易的普遍為10-40年的野山參，80-90年的野山參基本處于“無價無市”的狀況。因此，紫鑫藥業能一下子購進8000多克如此昂貴而稀有的野山參，還未取得合規的發票，除了其定價不公允的可能性外，唯一的解釋就是紫鑫藥業通過虛增資產進行財務舞弊。

2.4操縱股價

根據《上海證券報》的調查，紫鑫藥業上下游大客戶多數與紫鑫藥業間存在密切關聯，紫鑫藥業及其董事長用體內循環的自買自賣實現了凈利潤的虛假高漲，由此拉動了股價攀升，在2010至2011年的股價累計漲幅超過200%。

在此之間，紫鑫藥業成功在高股價基礎上完成定向增發，融資10億元。2010年底，紫鑫藥業以每股20.05元的發行價格，向吉林長白山股權投資管理有限公司、興業全球基金管理有限公司、太平資產管理有限公司、百年化妝護理品有限公司、天津硅谷天堂鯤鵬股權投資基金合伙企業、自然人楊錄軍共增發了近5億股票。2011年5月23日，紫鑫藥業實施每10股送股10股，他們的持股成本降低一半，為每股10.025元。到2011年12月29日，上述投資者持股解禁。隨著股票解禁，上述機構進行了清倉或大幅減倉。其中，興業全球基金管理有限公司和太平資產管理有限公司全部清空，天津硅谷天堂減持了1300萬股，僅余300萬股，長白山股權公司賣掉了絕大部分持股，百年化妝護理品公司與自然人楊錄軍也相應進行了出售。據紫鑫藥業一位高管表示，這些機構基本上都在高位出貨，減去持股成本，投資收益率在30%左右。

俗話說：蒼蠅不盯沒縫的雞蛋。如果沒有上市公司的緊密配合和公司一些高管人員的別有用心，操縱市場者在二級市場上將寸步難行;而上市公司也唯有業績造假騙取增發或操縱股價賺取差價才能獲利。因此，紫鑫藥業為了一己私利，與這些操縱市場的機構相互配合：機構要利潤就包裝利潤，利用其上下游關聯公司自買自賣，虛增利潤;機構要出局時就炮制題材;甚至即使公司本身未來的經營能力不容樂觀也不遺余力地高比例地送股或利用資本公積轉增股本。正是由于紫鑫藥業與這些機構結成了榮辱與共、休戚相關的利益共同體，才使得紫鑫藥業利用業績造假和內幕交易等行為操縱股價。

3造假原因分析

3.1外部原因分析

(1)職業懷疑態度缺失，風險評估能力不足

職業懷疑態度意味著審計人員應保持一種質疑的精神，對所獲證據的有效性進行批判性的評估，同時對于責任方提供的記錄或聲明書中相互矛盾或存在疑問的證據保持警惕。紫鑫藥業所聘請的中準會計師事務所簽字注冊會計師在項目審計過程中未保持應有的職業懷疑態度，在審計程序的計劃和實施、審計證據的獲取和審計結論的形成等各方面都存在失誤和不當行為，在初步業務活動、風險評估過程的執行方面存在不足。

(2)審計證據獲取不足

中準會計師事務所簽字注冊會計師在對收入、關聯方交易、預付賬款等方面未獲取適當充分的審計證據的情況下，對紫鑫藥業的年報出具了“標準無保留意見”的審計報告，嚴重違反了中國注冊會計師審計準則和職業道德操守。

(3)監管機構處罰力度不足

紫鑫藥業財務造假充分暴露了證券市場存在“會計師和審計機構責任缺失”的制度漏洞，而這正是由于監管機構對于財務造假所造成的惡劣影響未形成足夠的重視，對造假公司的處罰力度未起到應有的震懾作用。例如時隔兩年證監會的調查結論卻遲遲沒有公布，而紫鑫藥業在度過風口時期后仍然存在公司股東算準時機、大規模購股、推高股價的行為。這使得越來越多的上市公司肆無忌憚，將財務造假愈演愈烈。

3.2內部原因分析

(1)股權結構不合理，導致公司治理結構不完善

紫鑫藥業的前兩大股東分別是敦化市康平投資有限公司以及自然人股東仲維光。其中，敦化市康平投資公司的三大股東均與紫鑫藥業的董事長郭春生有著親戚關系;而第二大股東仲維光也與郭春生存在著某種密切關系，因此紫鑫藥業的股權結構實際上是“一股獨大”，股東之間缺少利益制約，使得郭春生對公司的生產經營擁有絕對的決策權，給財務造假提供了可乘之機。

(2)內部控制人明顯

上市公司受內部管理層的控制，使得股東的權利無形中被架空，而紫鑫藥業董事長郭春生卻不僅是紫鑫的實際控股人，還兼任了總經理一職，集控制權、執行權及監督權于一身。公司的內部控制在此情況下就是完全失效的，不存在對公司高層管理者的控制，甚至還方便了與管理層共同舞弊。

(3)獨立董事未發揮應有的監督職能

事實上，紫鑫藥業一直設有獨立董事，甚至還是會計、法律和醫學界的權威人士，但是，針對紫鑫藥業的“延邊系”、“通化系”頻繁關聯交易且涉及金額重大、會計數據反常，獨立董事對公司的決議并未提出任何意見。這顯然不是其專業水平不足，而是獨立董事未曾履行過監督職能。紫鑫藥業的所謂獨立董事實質上形同虛設，使得財務造假的主導者更肆無忌憚。

(4)公司內部監事會及審計部門虛有其名

相較于獨立董事，內部監事會和審計部門作為公司的內部機構，對于公司的各項經濟活動理應比獨立董事更了解也更容易發現問題，但是，對于紫鑫藥業來說，這兩個部門并未形成公司財務造假的障礙，因此，我們可以理解為監事會和內審部門并未履行其監督職能，甚至為財務造假提供了便利。

4案例啟示

分析紫鑫藥業財務造假事件，可以很輕易地揪出三大責任方：政府、紫鑫藥業、中準所。和以往財務造假手段類似，借助關聯方交易自買自賣是紫鑫藥業事件的核心。由于關聯方交易的隱蔽性和復雜性，一直是獨立審計關注的風險領域。下面，分別從三者立場分析事件帶給我們的啟示。

4.1政府

(1)政府審計與內部審計相結合，嚴防舞弊作假行為

內部審計可以利用其開展工作經常性、及時性的優勢，將日常審計工作中獲得的第一手資料提供給政府審計人員，配合政府審計更好地完成審計工作。同時，強有力的政府審計也可以促使企業健全內部審計機構，使內部審計工作規范化，從而提高審計工作效率。

(2)政府自身的監督體制進一步完善

紫鑫藥業設置空殼公司炒作人身股概念就是借了吉林省支持人參產業發展的東風，因此，杜絕官商勾結，不因政績而助長甚至支持企業的作假行為，做到財政源頭的干凈是政府自身工作的重點。同時，政府監管部門應進一步加強事前審計監管和治理，嚴格監管簽字審計師資格和審計師任期，治理審計市場秩序，加大懲罰力度和職業違規的成本，確保審計職業獨立、客觀、公正地發表審計意見，維護社會公眾利益。

4.2紫鑫藥業

(1)加強公司高管的誠信和道德建設

內部環境作為內部控制的基礎，直接影響到其他內控的效果，而公司治理文化和高管的誠信、價值觀又是內部環境的基礎。因此，在面對復雜多變的外部環境，公司高層應加強自身誠信、守法和道德建設。

(2)加強公司全面風險管理和內部控制自我評價與審計

企業風險(如紫鑫藥業的關聯方舞弊風險)的發生往往與內部控制缺陷有關。除了高管誠信道德建設之外，還要實施全員全過程的風險識別、評估和應對機制;完善包括關聯方交易在內的授權批準、會計信息處理披露(如紫鑫藥業關聯方交易的違規披露)、績效考核等控制制度，充分發揮內部控制的自我評價與審計功能，提升企業風險管控能力，實現企業內控目標。

4.3中準所

(1)保持審計職業懷疑和批判性思維，注重分析性程序

職業懷疑要求審計師考慮責任方不誠實的可能性，所以審計師不應依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷，不能因輕信管理層和治理層的誠信而滿足于說服力不夠的審計證據，更不能使用管理層聲明替代應當獲取的充分、適當的審計證據以得出審計結論。

在紫鑫藥業事件中，中準所應該在其業績急速增長、股價急速飆升的情況下保持應有的警惕和懷疑，重點關注大數額或者不經常發生的事項，對于異常銷售往來、大客戶頻換工商資料也應引起警覺。

分析性程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息做出評價。企業作為運行于整個經濟環境中的一體，不可能孤立存在，必然與所處經濟環境發生動態的聯系，存在某種不可改變的經濟規律;而管理層可以操控某些財務信息或非財務信息，但不可能操縱全部業務信息，因此，在實質性測試受到局限的情況下，分析性程序的探測作用就十分重要了。

由于企業很多業務都像是在一個黑箱中操作，這就要求審計師必須依賴像分析性程序這樣的審計方法，從宏觀的視角把握組織運行以及一些重大經濟行為的脈絡，經濟有效的完成審計。在考慮管理層不誠實的可能性的前提下，審計師不能僅憑會計記錄中含有的信息間不存在矛盾關系就確認證據的可靠性，應當將會計記錄中含有的信息與其他信息互相比較，例如：與從被審計單位內外部獲取的會計記錄以外的信息比較，與通過詢問、檢查等審計程序獲取的信息比較等。

(2)加強會計師事務所內部控制建設，嚴格執行風險導向審計

紫鑫藥業事件中，為其提供審計服務的中準會計師事務所的簽字cpa之一曾受到過監管部門的懲戒，這位“帶病”的cpa再次違規，足以反映出中準會計師事務所內部控制尤其是質量控制存在嚴重缺陷，也反映出注冊會計師沒有嚴格執行風險導向審計準則。審計準則明確規定注冊會計師在財務報表審計中負有發現、報告可能導致報表嚴重失實的錯誤與舞弊的審計責任，注冊會計師如果沒有嚴格遵循審計準則的要求，導致未能將報表中嚴重失實的錯誤和舞弊揭露出來，便構成審計失敗，應當承擔相應的過失責任。因此，在審計評價客戶內部控制的同時，會計師事務所自身的內部控制建設也應盡快完善。

審計案例分析結課論文 審計案例分析論文題目篇六

l 上市公司年報審計中，經注冊會計師審計，調整利潤368億元，占審計前利潤的24.9%;調整資產2181億元，占審計前資產的5.4%;調整應交稅金63億元，占審計前應交稅金的25%。這表明注冊會計師審計在過濾不實會計信息方面發揮了重要作用，也說明上市公司會計核算質量有待進一步提高。

l 非標準審計報告比例繼續呈下降趨勢。這表明，在注冊會計師對上市公司年報提出調整意見后，上市公司能更大程度地按注冊會計師的意見對財務報告進行調整，使會計信息質量得以進一步提高。

l “接下家”事務所出具審計報告繼續保持必要的謹慎態度。

日前，中國注冊會計師協會完成上市公司20年報審計的業務報備資料分析。資料顯示，72家具有證券相關業務許可證會計師事務所報備的1241家上市公司年報審計中，通過審計，調整利潤368億元，占審計前利潤的24.9%;調整資產2181億元，占審計前資產的5.4%;調整應交稅金63億元，占審計前應交稅金的25%，這表明注冊會計師審計在過濾不實會計信息方面發揮了重要作用，也說明上市公司會計核算質量有待進一步提高。

一、主要會計指標審計調整數仍維持較高水平

(一)稅前利潤審計調整情況

報備資料顯示，1241家上市公司審計調整利潤為368億元，占審計前利潤總額的24.9%。其中，審計調減利潤237億元，占審計前利潤總額的16.1%;審計調增利潤131億元，占審計前利潤的8.8%。

與以前年度相比，審計調整利潤占審計前利潤總額的比例呈逐年下降的趨勢，、這一比例分別為37%、34%，表明企業利潤核算質量有所提高。

(二)資產總額審計調整情況

統計表明，1241家上市公司審計調整資產2181億元，占審計前資產總額的5.4%。其中，審計調減資產1163億元，占審計前資產總額的2.9%;審計調增資產1018億元，占審計前資產總額的2.5%。

與以前年度相比，審計調整資產占審計前資產總額的比例差別不大，20、20這一比例分別為5.6%、4.4%。

(三)應交稅金調整情況

報備資料顯示，1241家上市公司審計調整應交稅金63億元，占審計前應交稅金的25%。其中，審計調增47億元，審計調減16億元。

與以前年度相比，審計調整應交稅金占審計前應交稅金總額的比例均維持較高比重，且呈逐年上升趨勢，年、年這一比例分別為17.7%、22.4%。

上述三項會計指標的審計調整幅度之大，一方面表明注冊會計師在過濾不實會計信息、增強會計報表的真實性和可靠性、提高會計信息質量、保護公眾利益上發揮了應有的作用，同時也說明，上市公司內部控制制度和會計信息系統仍存在一定缺陷、會計核算質量有待進一步完善。

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審計案例分析結課論文 審計案例分析論文題目篇七

審計學科前沿課程論文

一、《審計前沿》課程教學模式的涵義及構成要素

筆者認為，《審計前沿》課程教學模式是指在一定教學理念或教學理論指導下建立起來相對穩定的《審計前沿》課程教學活動的框架和程序，其核心要素包括課程設置、教學目標、教學內容、教學方法和考核方式等，它們相互聯系，相互作用，共同構成一個有機整體。

二、審計學本科生《審計前沿》課程教學模式的比較分析

（一）課程設置

表1所示，《審計前沿》課程名稱都有所不同，課程性質均為專業選修課，其學分數為2。

（二）教學目標

教學目標是教學實踐活動的預期效果。如表2所示，《審計前沿》課程的教學目標主要包括：通過教師理論授課，幫助學生加深對審計發展理論的認識與了解，不斷提升學生的理論水平；通過專題講座，引導學生關注審計學科發展的最新動態，不斷拓寬學生的專業視野；通過學生自主式學習，不斷強化學生獨立思考與發現問題的能力等。

（三）教學內容

教學內容是學與教相互作用過程中有意傳遞的主要信息，包括課程所涉及的專業領域以及核心問題等。《審計前沿》不同于《審計理論》課程，《審計理論》課程主要講授審計基礎理論和應用理論知識，而《審計前沿》課程重點關注審計學科最新發展動態，即審計發展理論。如表3所示，《審計前沿》及相關課程的教學內容非常豐富，其中上海財經大學、西南財經大學和寧波大學的經驗值得借鑒。筆者認為，《審計前沿》課程的教學內容主要包括但不限于：（1）審計學科前沿研究方法；（2）國際財務報告準則（ifrss）；（3）國際審計準則；（4）政府與非營利組織審計；（5）商譽審計；（6）盈余管理；（7）內部控制與風險管理；（8）國家審計與國家治理等。

（四）教學方法

教學方法是教師和學生為了達成共同的教學目標，完成共同的教學任務，在教學過程中運用的方式與手段的總稱。我國大學常用教學方法包括系統講授法、自學指導法、討論法、實驗演示法、實習指導法、研究指導法等，而新型大學教學方法包括發現教學法、問題教學法、研討式教學法、微型教學法、掌握學習法、學導式教學法、合同教學法、個性化討論法等。如表4所示，《審計前沿》課程的教學方法主要包括理論授課、專題講座、自主學習和課堂討論等。其中寧波大學和上海海事大學的教學方法比較靈活，值得借鑒。

（五）考核方式

《審計前沿》課程的考核方式包括平時考勤、課堂提問和期末考核等。

三、審計學本科生《審計前沿》課程教學模式的優化路徑

（一）豐富教學內容

《審計前沿》屬于審計學本科生的專業選修課，它主要講授審計學科發展的前沿知識，其目的在于擴寬專業視野，激發學生自主學習的濃厚興趣，不斷提升學生的理論研究水平。筆者認為，在教學內容安排上，《審計前沿》課程可考慮“動靜結合”。這里“靜”是指對于審計學科發展的基本問題，包括審計學科前沿研究方法、審計準則國際比較，以及上市公司信息披露制度等，其教學內容應保持相對穩定，并以教師主講為主。“動”是指對于審計學科發展的特殊問題，包括商譽審計、人力資源審計、環境審計和社會責任審計等，這一部分教學內容可以師生協商，靈活處理，以充分調動學生自主學習的興趣。

（二）創新教學方法

教學方法創新是教學模式優化的關鍵。《審計前沿》課程的教學內容的安排具有動靜結合的特性。教學內容不同，其教學方法也應體現差異。如前分析，《審計前沿》課程的教學方法包括理論授課、課堂提問、專題講座、自主學習和小組發言等。對于審計學科發展基本問題的教學，包括審計學科前沿研究方法、審計準則國際比較等，教師可采用理論授課和課堂提問等教學方法，而對于審計學科發展特殊問題的教學，其方法可以靈活多樣，包括專題講座、自主學習和小組發言等，師生可以互動，以順利完成各項教學任務。

（三）改進考核方式

課程考核屬于教學模式的核心要素。它對于課程教學具有引導、約束與激勵作用。合理選用考核方式，它對于提升《審計前沿》課程的教學水平具有重要意義。對于教師教學效果的考核，可以采用同行專家考評、學生打分相結合的方式進行。對于學生學習成績的評定，其方式包括平時考勤、課堂提問、小組發言以及期末考核等，其中平時考勤、課堂提問和期末考核可由任課教師獨立完成，對于小組發言，可以師生共同評分。

審計案例分析結課論文 審計案例分析論文題目篇八

一、簡析我國企業審計存在的問題

（一）會計審計缺乏獨立性

“領導直接管理審計部門”是現階段我國企業所采取的主要審計模式，該模式的好處在于管理層可以通過直接管理的方式及時快速地對存在的問題做出處理。但這種模式無法明確審計部門在企業中所處的地位，大大削弱了審計部門的獨立性，降低了審計人員的審計權力，直接后果就是審計工作的開展受到阻力，無法真正實現審計職能。

（二）會計審計體制缺乏合理性

作為國家監督企業經營狀況及管理情況的重要工具，企業的會計審計機制能夠幫助企業更好地實現自我約束，促使董事會成員及管理人員能夠自己履行各項職責，因此審計體制的合理性及執行情況對于一個企業的發展至關重要。在實際工作中，我國絕大多數企業都還在實行內部審計與崗位管理的雙軌制，使審計部門在履行職責的過程中始終處于尷尬地位，加之審計工作本身存在的漏洞及法規的不完善，審計部門儼然成為為企業管理層服務的工具，降低了審計工作的有效性，部分或完全喪失了原有的監督職能，最終損害了企業及國家的雙重利益。

（三）審計方法及手段缺乏恰當性

企業所處的外部環境及內部情況都在不斷地發展變化，企業的總體目標也會相應地出現變化，但是很多審計方法和手段并未做出應有的調整，仍舊沿用傳統的審計模式，將以“防弊差錯”為主的合規合法性檢查視為工作重點，無法發揮出審計領導人員任職期間經營責任的作用。企業內部審計職能的有效性被制約，審計水平及能力的落后，種種因素導致審計工作始終停留在查賬層面，無法建立起集管理與技術評價為一體的現代化審計機制，無法達到企業的經營效益審計目標。

二、強化企業內部會計審計的措施分析

（一）構建獨立性強的審計部門

眾所周知，會計審計是約束企業經濟行為的主要手段，會計審計在企業管控體系中被賦予了重大的職權與作用。為了使會計審計工作能夠有序且有效地進行，真正發揮出監督并管理企業經濟行為的作用，必須增強審計部門的獨立性及權威性。這就涉及到一種全新的內部管理模式的建立，應當將會計審計部門直接設置成企業董事會的直屬部門，使其脫離企業管理層的直接領導與控制，這有助于削弱管理層對各項審計工作的影響力，確保企業內部審計結果具有準確性及權威性。

（二）拓寬會計審計的審計范圍

隨著各項經濟政策的放開，企業的經營范圍已經越來越大，隨之產生的是越來越精細的內部職能劃分，因此企業應當相應拓寬內部審計的范圍，最終達到監督審查企業管理機構設置的合理性及組織機構有效性的目的。內部審計部門不僅是監督各項經濟活動的重要部門，更是指導企業重大經濟活動決策的部門，所以其工作重心應當放在全面考察經營活動的重大問題及傾向性問題上，在與審計重點結合的過程中，查證各項審計數據的真實性及有效性，盡可能總結出有針對性且有價值的建議，從而充分實現其工作職能。

（三）健全會計內部監督機制

構建完善且合理的內部會計監督機制是企業能更好發揮并強化會計審計監督職能的前提，可以從以下方面入手：首先，企業要明確并提升審計的地位，使其在企業發展過程中的重要性在全企業全部門得以認可，高度重視所有經濟業務全過程中的檢查、核算、監督；其次，可以增設企業會計結算中心，以此強化企業的資金融通通道，加強對各職能部門的監督和控制，從而更快速地發現并解決經濟活動中存在的問題，形成安全有序的監督體系。

三、小結

綜上所述，會計審計在企業發展壯大的過程中起著不可或缺的作用，所以企業應當重視會計審計現有的問題，及時提出具有針對性的解決辦法并予以實施，提升會計審計的效率和質量，從而更好地加速企業發展。

審計案例分析結課論文 審計案例分析論文題目篇九

一、現代企業會計審計制度的主要問題

需要承認，會計審計制度在現代企業建設中發揮了不小的作用，對于企業的預期運轉和規劃方向都提供了足夠的保障，也保證了成本的節約和效益的提升。但是在發展過程中，還是有一些需要完善提高的地方，來保證企業的會計審計制度能夠發揮更好的效應。

（一）會計審計工作的獨立效果不好

有一部分企業還沒有獨立的審計機構和固定的制度，往往是不加審計或者臨時性的進行；而更多的情況是會計審計制度自身由管理層直接管理，親自進行活動，固然有其執行力增強的優勢。但是對于會計和審計工作的獨立性則是一個不小的削弱。審計工作是對于企業財務工作的一個防護底線，因而保證不受到特別的干預是其發揮作用的一大前提。如果獨立性不夠，在受到管理層直接領導的同時需要對他們的管理行為進行監督，公正性和信服力都會受到一定的削弱。

（二）會計審計工作的系統配合環境不好

會計審計工作的本身是保障財務工作的發揮而存在的，但就現實工作情況而言，審計工作一直以來執著于會計賬目，而核對賬目的方式也比較的傳統，對于責任風險和問責機制方面一般而言沒有什么系統的合作。往往審計出現問題，然后在改動和追責方面遲遲沒有動靜，對于會計記錄也是照樣執行，更沒有及時的針對相應作出的決定進行及時的修正。會計和審計發揮作用不應該僅僅是孤立的，發現問題只是最初的一環，而與之銜接的分析問題、解決問題的措施沒有相應的跟上，則會必然的導致遲緩和滯后的情況。審計工作是對于風險評估的再判斷，如果沒有及時的手段進行規避，只是為審計而審計，則必然的發揮不了什么作用。

（三）會計審計人員自身的素質問題

由于企業擴張速度比較快，往往招收人員方面也沒有過多的限制，一方面刺激了企業的發展也滿足了本身的需求，另一方面，由于專業素質和業務能力的不過關，也造成了不小的隱患。任何制度、規劃和工作，最終都是要落實在人的身上的，人的執行方面不能過關，那么前者往往就不能很好地發揮作用。一般而言，能夠滿足需要的會計審計人員都有一定的經濟管理知識，但是本身的實踐能力則需要一定時間來進行消化。另外，做好審計工作由于需要對于會計記錄進行綜合評估，因此除了相應的財務知識之外，對于管理、風險評估、相關法律以及計算機統計應用等方面都應該有一定的涉獵。而大部分會計和審計從業人員在綜合水準方面并沒有過硬的實力，審計賬目尚可以應對，面對綜合分析往往力不從心。

二、對會計審計制度的改善建議

（一）維護會計審計工作的獨立運行

會計審計制度是企業自我控制的重要機制之一，對于內部管理而言處于一個重要的地位。因此需要發揮作用應當處于一個比較獨立的地位，以避免無關因素的干擾；對于會計行為應當保證監督和獨立性，避免出現會計記錄用來敷衍的狀況，以保證其客觀性和權威性。從機構結構方面設置，可以考慮將會計審計機構掛在董事會之下，作為其直屬部門。以避免受到管理機構的無端干預，也能夠進一步加強其權威性，保證相應機能的正常發揮。

（二）合理完善內部會計審計的配套機制，保證運行環境的寬松和效率

現階段會計審計方法上面就存在一些問題，針對企業風險規避的需求，也需要改變以往僅僅針對賬目的方式，建立風險基礎審計方式，以保證全面綜合的評估功效。從自身結構方面進行完善和進步，以提高工作效率和水平。同時，需要將會計和審計工作真正的和責任制度聯系起來，保證及時的問責追責，將審計的結果作為調節和整頓的依據，以保證整體控制的順利和科學性。通過及時的審查和調整，能夠迅速的從發現到解決問題，做好企業的風險規避工作。信息技術的運用也是加強會計審計工作的一個種地，計算機數據化處理相對于人工處理有更加便捷迅速的優勢，而統計和評估方面新技術的運用也會進一步解放人力資源，保證能夠恰如其分的應用。

（三）加強會計審計人員的選拔和培訓，提高人員素質，加強人事管理

針對人員素質上的問題，首先是在選拔方面，盡量的避免完全不懂行的員工進入，然后考察應該也不僅限于經濟管理方面，盡量的從綜合素質比較高的人員中進行選拔和擢升，保證會計審計工作的人員能力限制。對于已有工作經驗的員工，則是應該全面的培養和強化其素質，通過培訓和交流學習，提高員工在整體上的操作水平，盡量的保證會計人員能夠獨立的完成任務，審計人員能夠獨立的進行審核。此外，對于會計審計人員在紀律上的約束應當嚴明，在管理方面需要對他們保持足夠的壓力和監督，盡量的避免員工出現舞弊謀私的現象。

審計案例分析結課論文 審計案例分析論文題目篇十

abc公司審計失敗案例分析論文

甲 會計 師事務所接受abc公司委托，對abc公司進行了上市審計和的會計報表審計。甲會計師事務所委派具有證券業務資格的注冊會計師張三和李四負責該項目，出具了標準無保留意見審計報告，abc公司于在證券交易所成功上市。

一、關于abc公司審計業務概況

1.審計業務的約定與審計時間安排

2.審計人員的配置與項目管理

甲會計師事務所安排參與abc公司外勤審計的專業人員有六名。其中張三是該項目負責人，具有證券業務資格的注冊會計師，具備上市公司審計執業資格，而作為外勤負責人的李四則只是具有 中國 注冊會計師資格，沒有上市公司審計執業資格。甲會計師事務所首席合伙人統籌該項目，但不具備相應執業資格和相應的專業勝任能力，因此，對該項目的審計判斷和風險把握在很大的程度上依賴于張三和李四。

公司被定性為欺詐發行上市

4.甲會計師事務所的沒落

甲會計師事務所由于牽涉abc公司造假案，被主管部門取消了證券從業資格。自初起，數十家上市公司客戶流失，絕大部分從業人員離開事務所，原有的近千平方米辦公室人去樓空，失去證券執業資格的甲會計師事務所一下子陷入沒落，舉步維艱。

二、甲會計師事務所審計失敗的原因

注冊會計師行業是一個高風險行業，導致審計失敗的原因是多方面的，既有執業環境方面的原因，也有會計師事務所內在方面的原因，既有偶然的因素，也有必然的因素。但針對甲會計師事務所承辦的abc公司審計項目來說，以下幾項因素是會計師事務所在執業和經營過程中不可忽視的 內容 ：

1.未能嚴格按照獨立審計準則執業是導致審計失敗的主要因素

在審計過程中，甲會計師事務所審計人員沒有嚴格按照獨立審計準則執業，沒有完整的履行必要的審計程序，加之過分輕信委托人與地方政府的`所謂“良好關系”和委托人提供的有關審計證據是導致該項目審計失敗的主要因素。如對abc公司所提供的材料和產品的購銷合同、進出口發票、海關單據等資料，沒有嚴格執行《獨立審計具體準則第5號-審計證據》的有關規定和財政部、中國人民銀行《關于做好 企業 的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》“在詢證函格式中明確要求被函證者將回函直接寄至會計師事務所”的規定，通過函證來進一步印證所獲取的審計證據的真偽，也沒有按照獨立審計準則要求實施必要的替代性測試。另外，甲會計師事務所對abc公司提供的有關進口設備融資租賃合同，在本身沒有充分把握的情況下，又沒有咨詢律師或者相關專家的意見。

其次，甲會計師事務所在質量控制上沒能有效地履行多級復核程序。甲會計師事務所雖然規定了對業務項目實行項目負責人審核、部門負責人審核、專業標準部審核和合伙人簽發（審核）的多級復核制度，但具體到abc公司的審計項目時，各層次的審核人員分別為：項目審核由李四負責、部門審核人為張三、標準部審核人為王五（合伙人）、總審簽發人（非合伙人）為趙六。由于該會計師事務所的內部管理混亂，負責質量控制的專業標準部和總審形同虛設，因而所謂的三級審核也流于形式。

2.甲 會計 師事務所內部管理方面存在的 問題 是導致審計失敗的直接原因

甲會計師事務所雖然具有證券期貨相關審計業務資格，在從業人員總數和客戶數量方面的規模都不算小，但是，由于該所實行的是合伙人分開核算的方式，各合伙人分管的業務部具有高度的自主權，無論是業務開拓與執行、財務分配、人員招聘、專業標準等都各自獨立，自行運作，無異變成了共在一個招牌下的多家小規模事務所。該所雖然設置了專業標準部，但由于各部門的高度自治和專業標準部人員自身的利益驅動，在質量控制方面起不到任何作用，形同虛設。

在財務分配方面，甲會計師事務所是在統一結算并進行收益分配形式下的以合伙人負責的業務部為單位（實際上就是合伙人個人為單位）的核算辦法，表面上看，該所開設有統一的銀行賬號，由一個出納支取現金，有統一的會計核算，但在賬簿設置上，電腦賬核算全所賬務，手工賬核算分部門賬務；在具體的分配上，各部門對可辨認收入和費用分別直接入賬，對公共費用和收入按一定 方法 分攤，收益歸各合伙人。由于各合伙人的收益份額只有通過財務部的“統一”核算后才能體現，加之費用報銷和支取現金無法實現“統一”控制，每個合伙人均可以簽字兌現，從而出現合伙人留存在事務所的現金不均，有的業務部賬面上雖有盈余，但無法在所里提取現金，而有的業務部雖然沒有結算盈余，但卻仍可支取現金等現象，矛盾也就隨之而起。

在業務管理和質量控制方面，由于實行的是分部門核算辦法，各合伙人及其業務部各做各的業務，盡管設立標準部，但由于負責質量控制的合伙人本身也存在 經濟 上的壓力，必須同時在其他業務部執業，統一業務管理和質量控制很難實施，即使進行質量控制也會失去獨立性。另外，甲會計師事務所沒有建立重要業務報告由第二合伙人雙簽的制度，部分合伙人之間的矛盾很激烈，有的甚至 發展 到不可調和的地步，因此甲會計師事務所的內部業務質量控制存在相當大的隱患。

由此可以看出，事務所“分灶吃飯、各自為政”，合伙人缺乏有效的約束，事務所沒有形成行之有效的監督機制和業務質量控制機制，合伙人在利益的驅動下，為了獲得個人利益，不惜以犧牲事務所利益為代價，過分地遷就客戶，abc公司審計失敗也就并非偶然了。

3.甲會計師事務所內部管理和質量控制與首席合伙人的專業勝任能力和管理水平密切相關

首席合伙人的專業勝任能力、行政管理水平與協調能力和辦所理念反映和代表著會計師事務所的整體水平和經驗方向。因此，自覺提高自身的專業技術水平，提高行政管理水平和協調能力，端正經營理念，是會計師事務所首席合伙人的當務之急。如甲會計師事務所在內部管理、執業質量和辦所理念、合伙人的選擇等方面存在的問題，應該說與首席合伙人有重要關系。

甲會計師事務所的首席合伙人原來是某政府機關的官員出身，沒有證券期貨相關業務執業資格，對上市公司改組方案、會計數據剝離等具體的審計業務不熟悉，因而很難直接對業務質量進行控制。失去了在專業方面的發言權。因此，上市公司的審計報告只能由外勤人員做完后交給標準部審核，最后委托其他具有證券期貨執業資格的合伙人或者注冊會計師簽發。

此外，首席合伙的行政管理經驗與協調能力不夠，是造成甲會計師事務所合伙人“分灶吃飯、各自為政”、內部管理混亂的主要原因。例如：有的合伙人無故不出席合伙人會議，有的合伙人擅自缺勤幾個月不上班，有的合伙人嚴重違反財務管理制度，有的合伙人不履行合伙義務等，首席合伙人對這些明顯違反事務所紀律的合伙人沒有采取必要的措施予以制止，而是過分遷就，時間一久，合伙人就養成自由散漫的習慣，同時也造成對其他合伙人的不公平，從而產生矛盾。

4.草率進行合并和重組是導致甲會計師事務所審計失敗的間接因素

甲會計師事務所系由原“x會計師事務所”和“y會計師事務所”合并而成的。據了解，甲會計師事務所的合并完全是在兩家主管部門的操縱下進行的，由于兩家事務所在執業理念、經營風格、人員素質、專業標準、質量控制、利潤分配方面等存在較大的差異，用行政的手段促使他們聯合，無異是強行的“拉郎配”。事務所合并后，甲會計師事務所未能做到在業務承攬、內部管理、質量控制、專業標準、財務核算和人員招聘等方面的真正統一，而是“所合人未合”。應該承認，草率進行合并和重組，也是甲會計師事務所審計失敗的原因之一。

審計案例分析結課論文 審計案例分析論文題目篇十一

【摘要】

本文以美國coso委員會20xx年9月制定發布的《 企業 風險管理―整合框架》為理論基礎，以 中國 某集團為案例對象，針對風險管理流程中存在的問題和不足提出改進建議和對策，對風險管理理論如何在集團企業實踐運用進行探討。

【關鍵詞】

風險管理；審計；系統

企業作為 現代 經濟 運行體系中一個基本單位，在其生存、發展 的過程中時刻面臨著各種各樣的風險，對這些風險的把握往往決定了企業的成功或失敗與生死存亡。近年來，由于企業缺乏風險意識，沒有對風險實施實質管理而導致破產或整頓的事件時有發生，如科龍集團、新疆德隆集團、四川長虹集團、中航油（新加坡分公司）中國儲備棉管理總公司等，這些“企業災難”的發生，促使中國企業越來越重視風險管理。這就是通過風險的綜合處理與全面控制，把企業生產經營活動中面臨的風險損失減小到最低程度，即使災害發生后，也能及時采取補救措施，以最小的成本防范最大風險效果，促使企業提高經營效益。確保企業經營目標的順利實現。

一、風險管理理論框架

風險管理理論發展至今，不同的學科、不同的專業機構、團體、研究學者有不同的認識和理解，于是產生了不同的理論派別。本文的理論框架主要來源于美國coso委員會制定發布的《企業風險管理――整合框架》。

二、公司簡介

某集團有限公司是中國最大的肉制品生產企業之一，其產品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。

集團總部設于中國江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產基地及深加工肉制品生產基地。集團擁有最先進的生產設備和工藝技術，以其獨有的技術方法，研制出一系列符合消費者口味的優質產品。基于肉制品業務的經驗，集團于開展冷鮮肉和冷凍肉業務。20xx、20xx年，冷鮮肉、冷凍肉的市場占有率分別位列中國大陸第二名、第三名。低溫肉制品，自20xx年至20xx年，其市場占有率連續三年位居中國大型零售商銷售首位。

對某集團而言，企業的迅速壯大是成功的標志，但更是企業所面臨的挑戰。作為一家迅速發展中的企業，集團深刻意識到專業化管理對于企業壯大的重要性。因此，集團時刻致力于強化企業的專業化管理，增強企業的核心競爭力。

三、某集團風險管理流程存在的問題及對策建議

（一）風險管理文化

1. 存在的問題。某集團雖然在香港聯合證券交易所上市，但其實質仍是一中國民營企業，該企業按照香港的《上市規則》建立了法人治理結構，建立健全了一系列“法治”的規章制度，但其“人治”的色彩非常濃厚。內部控制對高級管理層的約束力較弱。

2. 對策建議。在風險管理方面，首先要做的工作是在全公司范圍內自上而下進行一次風險管理的宣傳、教育 、培訓，增強員工風險管理意識，董事和高級管理人員應在培育風險管理文化中起表率作用。重要管理及業務流程和風險控制點的管理人員和業務操作人員，應成為培育風險管理文化的骨干。與薪酬制度和人事制度相結合進行風險管理文化建設，增強各級管理人員特別是高級管理人員風險意識，防止盲目擴張、片面追求業績、忽視風險等行為的發生。加強員工 法律 素質教育，制定員工道德誠信準則，形成人人講道德誠信、合法合規經營的風險管理文化。

（二）風險管理組織體系

1. 存在的問題。在公司現有的組織結構里，沒有專職的風險管理機構。董事會下既沒有設風險管理委員會，也沒有設審計委員會。風險管理職能由其他部門（如總經辦、審計部、投資發展部）根據需要分散承擔，由于風險管理職責不明確，缺少對各種風險的整合管理。

2. 對策建議。董事會就全面風險管理工作的有效性對股東大會負責。 在董事會下設風險管理委員會，整合現有風險管理資源。明確總經理對全面風險管理工作的有效性向董事會負責。總經理委托的.高級管理人員負責主持全面風險管理的日常工作，成立風險管理部，負責組織協調全面風險管理日常工作，除一至兩個專職人員外，其他人員可暫由其他部門派人兼任。內部審計部門在風險管理方面主要負責研究提出全面風險管理監督評價體系，制定監督評價相關制度，開展監督與評價，出具監督評價審計報告。

（三）風險識別、評估、排序

1. 存在的問題。現在進行重點管理的十三種風險，還是一年前管理層通過討論識別、評估確認的，一年來沒有重新進行識別、評估、排序。而一年來公司內外部環境都發生了很大的變化，原來識別的風險范圍是否充分、評估排序是否恰當，亟需進行重新審視。

2. 對策建議。在進行風險管理宣傳的同時，設計、發放調查問卷，發動公司所有員工對公司面臨的風險和機會進行識別，對調查結果進行統計、分析、總結 ，篩選出主要風險后，在管理層范圍內對這些風險進行打分，評估重要性后排序。而對于識別出來的機會，管理層要考慮如何加以充分利用。

（四）風險管理策略與方法

1. 存在的問題。公司現有的針對十三種風險采取的防范措施幾乎全部可歸結為抑制與控制策略，以期降低損失發生的可能性、頻率，縮小損失程度。這十三種風險范圍之外的風險可以說是采取了風險接受策略。而對于風險規避策略、風險轉移策略、風險利用策略則極少采用。在風險管理策略與方法的選擇上顯得比較保守，缺乏靈活性。而對于機會，則沒有明確的策略進行利用。

2. 對策建議。在對公司面臨的風險進行重新識別、評估后，在風險規避、風險轉移、風險抑制與控制、風險接受、風險利用等策略上靈活選擇，可通過保險、契約、合同、金融 工具等形式將風險轉移出去。同時要對機會加以利用，并反映到戰略目標、經營目標的制定上。

（五）風險管理監控與檢查

1. 存在的問題。公司目前沒有專職人員對風險管理進行監控，對風險管理的監控依賴于對日常經營活動進行監控的日報、月報系統，而在日報、月報內容中并無專門對風險管理情況進行報告。內部審計系統在執行審計任務時，偏重于財務審計、舞弊審計、經營管理審計，而對于風險管理審計尚處于探索階段，尚未全面開展風險管理專項審計。高級管理層則沒有對風險管理進行專門的監控與檢查。

2. 對策建議。內部審計部門開展風險管理專項審計，研究提出全面風險管理監督評價體系，制定監督評價相關制度，開展監督與評價，出具監督評價審計報告。可結合例行審計、任期審計或專項審計工作一并開展風險管理審計；在日報、月報系統中增加對各單位風險管理狀況自查報告的內容。高級管理層每年至少一次對風險管理狀況進行評估。

（六）風險管理溝通與咨詢

1. 存在的問題。公司缺乏專業的高水平的風險管理師，缺少專門的風險管理溝通渠道，而溝通與咨詢存在于風險管理的各個環節當中，這也是風險管理難以有效開展的重要原因。

2. 對策建議。公司公開招聘風險管理師，或聘請有資質、信譽好、風險管理專業能力強的中介機構對 企業 全面風險管理工作進行評價，出具風險管理評估和建議專項報告，培訓風險管理人員；在現有的信息系統中開辟專門的風險管理溝通渠道。

四、結語

企業要想在市場 經濟 的大潮中基業長青，必須對面臨的各種風險進行系統地、全面地管理，這已是不爭的事實。借鑒西方先進的風險管理理念、理論、方法、工具，結合本企業具體實際情況，對內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控八個風險管理要素逐一進行分析和評價，查找問題和不足，對風險管理文化、風險管理組織體系、風險識別、評估、排序、風險管理策略與方法、風險管理監控與檢查、風險管理溝通與咨詢等關鍵的風險管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業風險管理系統，是解決風險管理問題的最佳實務。企業應當增強風險意識，逐步建立風險管理系統，為企業保駕護航，這樣企業才能在市場經濟的大海中劈波斬浪，揚帆遠航。