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關于預算會計在我國的發展現狀及未來探索篇1

關于預算會計在我國的發展現狀及未來探索

隨著社會主義市場經濟體制的完善和公共財政框架的構筑以及部門預算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革的不斷深入，現行預算會計的弊端和不足越發顯現出來，因此必須對現行的預算會計進行改革，從中國的實際出發，發展更為全面的預算會計。

從1月1日起，我國全面執行 《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則(試行)》、《事業單位會計制度》等一系列財政制度，以此為標志，表明我國預算會計走上了科學規范的中國特色模式的道路。但是，隨著社會主義市場經濟體制的完善和公共財政框架的構筑以及部門預算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革的不斷深入，現行預算會計的弊端和不足越發顯現出來，因此預算會計又面臨著進一步的改革。

一、狹義的預算會計體系包括

財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計。隨著預算管理制度的改革，我國預算會計體系已向“政府和非營利組織會計”方向不斷發展和完善。

1.政府會計

政府會計內容概括起來，可稱為“一項制度，兩個體系”，即：政府會計準則體系、政府會計制度體系和政府財務報告制度。政府會計的基本目標應以反映政府受托責任的履行情況為主。不同的政府業務活動對會計系統所期望達到的境界也是不同的，因此政府會計目標的定位也應從政府業務活動的特點方面來進行考慮。

政府會計有三個特征：一是政府單位執行統一規范的政府會計準則和會計制度。無論是政府的行政部門、非行政部門或其構成實體等，執行的準則和制度是統一的，不是分類的。另外，所有政府單位使用的政府性資金和管理的政府性資產，所有的政府活動形成的財政資源和財政責任，都要納入政府會計的核算和管理。

二是實行政府財務報告制度。政府財務報告制度全面、系統地反映財政預算執行和政府單位的財務活動及財務狀況，綜合披露政府及政府單位的`資產、負債和凈資產的真實信息。

三是提供科學有效的政府會計信息。政府會計全面、系統、準確地反映政府資產負債狀況、政府預算執行情況及政府的種類經濟活動狀況，這些科學有效的信息有利于立法機關對政府的監督，有利于強化政府的會計責任，有利于政府自身的科學民主決策，有利于推進宏觀經濟管理。

2.非營利組織會計

非營利組織會計就是用于確認、計量、記錄和報告各類非營利組織財務收支活動及其受托責任履行情況的一種會計類型。作為會計的一個分支，它與企業會計在會計基礎理論方面如會計對象、會計信息質量特征、基本原則、基本假設、會計信息的表達方面有許多相似之處，但由于其組織目標、財務資源來源、財務資源分配機制、受托責任和業績考核方面的特征，使得非營利組織會計又有其特殊性。

非營利組織會計的特點可以概括為以下三個方面：

(1)不以營利為目的，更注重社會效益

企業的目的是追求利潤最大化或股東價值最大化，而非營利組織是社會公益性服務組織，主要提供公共產品或服務實現社會使命，不以獲取利潤為目的，對組織的評價不能以利潤指標衡量，應該更注重宏觀的社會利益。

(2)以政府撥款和捐款收入為主，兼有經營性收入

非營利組織的資金來源按性質劃分，大體包括四個部分：①財政撥款，包括：來自中央政府和地方政府的撥款和項目經費;②社會捐贈，包括：個人、社會、企業的捐款;③服務收費，包括：會員繳費;④經營性收入，非營利組織為了最大程度地實現組織目標，維持組織自身的持續發展，在使命的約束下可以開展一定的經營性業務以獲取收入，但以不損壞組織公益形象為前提。

(3)所有權特殊，不存在所有者權益

與企業不同，非營利組織的資源提供者并不是組織財產的所有者，他們在向非營利組織提供財產或資源時一般不期望收回經濟上的利益。非營利組織在運營過程中獲取的盈余既不歸組織資源提供者所有，也不能在人員之間進行分配。

二、電子預算的產生――預算會計史上一次跨越性的變革。

電子預算是由人工智慧結合企業組織規則發展起來的一種網絡式預算編制方法，它將企業各方面局部的信息整合成具有完整框架的預算體系，從而使預算的編制更正確、更富效率。作為現代財務的一種應用工具，電子預算具有效率性、合理性、戰略性的基本特征。

電子預算是基于傳統預算編制方法的不足而產生的。首先，從預算編制的流程來看，傳統的財務預算不論是人工編制還是用工作底稿來編，每個參與預算編制的工作人員都必須具有一定的財務知識，否則將會使預算編制工作困難增加，而且也難以形成一份有建設性意見的預算方案。其次，從財務部門的角度來看，當有關部門將預算編制出來之后，財務部門必須對這些預算工作底稿加以匯總、整理。由于各部門在預算編制過程中采用的手段和方法不盡相同，加上一些部門預算工作存在的滯后性，致使財務部門既要擔負繁重的調整業務，還要不斷催促有關部門提交預算報表。當某一數字需要調整時，其整個預算工作又將重新開始，這些問題的存在大大降低了整個預算編制的效率。由此可見，傳統預算最大的缺點在于，預算編制者在預算編制過程中無法將歷史資料匯總、存取和及時運用，無法對企業現有資料進行整合，它們相互之間是孤立的，難以融合應用。而沒有歷史資料的交互融合，預算編制只是對資金進行交互分配，缺乏建設性和發展性，使預算失去原有的實質內涵。

電子預算代表著企業競爭戰略進入一個革命性的時代，相對于傳統預算而言，它具有以下幾個優點：

1.通過電子手段編制預算，使預算工作變得快速而便捷

與傳統預算編制相比，電子預算降低了編制預算時來回交涉的困難度和時間成本，而且通過在線編制預算，不需要工作底稿，也使得調整數字之類的單調工作不復存在。它消除了過去可能發生的紙張和時間的浪費，取而代之的是各種不同的、極富創意的編制技巧。

2.網絡技術下的電子預算，擴大了傳統預算的范圍

企業可以將整個集團公司作為系統，以擴大預算的規模，集團下屬各分公司可以透過網絡從全球各地進入系統編制預算，從而使預算的編制過程更具效率性。

在電子預算的配合下，競爭財務將有關信息轉化為競爭戰略的目標，使企業在獲得上述三方面效用的同時，促進了預算流程的合理化，使過去單調、繁瑣的預算工作轉化為一種充滿樂趣的組織戰略。

3.電子預算與企業財務系統聯結，極大地提高了預算的編制效率

電子預算使企業預算及預測功能完全自動化，即不論何時何地，預算編制者均可以借助于網絡路徑與預測編制系統聯結，處理與他們相關的預算編制工作。同時，在預算編制語言的輔助下，輕松地編制、更新、追蹤監控預算系統。

電子預算是財務管理的有效工具，它使所有的預算編制者在統一的規范下編制預算，并隨時提供預算編制者決策所需的歷史資料。電子預算幫助編制者制作不同形態的預算，例如物資采購預算、現金流量預算、人力資源預算等。最重要的是，電子預算促進了競爭財務的發展，提高了戰略管理的效率，使財務工作者更多地分析、掌握有關公司成長過程中的關鍵性問題。可以預見，這種以網絡為基礎的電子預算必將成為企業制定競爭戰略，獲取競爭優勢的最佳助手。

預算會計改革和其他各項改革一樣，都是一個循序漸進的過程。希望各級政府、各級事業行政單位要重視預算會計中存在的主要問題，以端正的態度制定完善的對策，用良好的形象為社會的發展和人民的滿意做出積極的貢獻。

關于預算會計在我國的發展現狀及未來探索篇2

我國預算會計改革論文

本文分析了現行預算 會計制度存在的主要問題，進而提出了加強我國政府會計理論研究的若干意見和建議，以期為推動我國預算會計 制度改革和政府會計標準建設做好理論準備。

一、引言

建國以來，我國的預算會計制度根據不同歷史時期的經濟制度和財政管理的需要，經過不斷的改進，形成了較為完善的預算組織體系和制度體系。然而，隨著社會主義市場經濟體制的深化，仍然面臨改革的要求，預弇編制、執行等環節的管理制度正在發生根本性的變化，預算會計的運行環境又發生了變化，因此，我國現行的預算會計制度，其名稱、目標、基礎和核算內容等方面已不能適應形勢需要，并且與國際公共部門會計的習慣做法相差甚遠。

二、我國預算會計的現狀

總的說來，我國現行的預算會計存在的問題主要有：

1.核算內容不完整。會計核算缺乏全面性的最主要表現是，對政府擁有或使用的固定資產的使用狀況沒有進行核算和反映。現行總預算會計核算制度，只將政府參股反映為當期的財政支出而沒有對國有股權和有價證券進行會計確認、計量、記錄和報告，這部分國有資產狀況反映還不全面;在預算會計報表中只是籠統地反映當年財政對基金的撥款支出，而不能反映社保基金的整體運行狀況，不利于防范財政風險。

2.核算結果不準確。現行預算會計制度規定，除事業單位經營性收支業務核算和財政總預算會計中個別事項可采用權責發生制外ra,財政總預算會計與行政單位會計都實行完全的收付實現制，存在收支項目不能配比的情況，不能真實反映年終的收支結余，造成各年度之間收支規模波動較大,從而使年終結余不真實，造成虛假平衡現象，不利于防范財政風險。

3.不能為預算改革提供相關的會計信息

我國的預算編制正在以“零基法”取代“基數法”。在“零基法”下,一切從零開始，主要根據各部門的職責、占用的經濟資源、人員配備等客觀因素來確定資金使用額度，因此，編制“零基預算”,除了有核定編制、制定標準定額等相關配套制度外,摸清各部門的“家底”、充分了解各部門資源的占用和使用情況，具有十分重要的.作用，如果沒有可靠的會計信息,就無法編制“零基預算”。我國的行政、事業單位長期以來在使用預算資金、開展公務活動中形成并擁有大量的房屋、建筑物等固定資產，許多事業單位如科研、高校、醫院等單位還擁有相當數量的股權投資。行政、事業單位長期資產的核算存在賬目不實、資產虛增等問題，不能真實、完整反映各單位占用的經濟資源及使用情況，難以為編制部門預算提供清楚的“家底”。

4.會計報告透明度不夠

雖然我國的財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計制度中均規定了相應的一套會計報表，但各報表自成體系、分別編報，缺少統一的政府財務報告制度，也沒有一套能夠完整地反映各級政府的資源、債務和凈資產全貌的合并會計報表。長期以來，我國只強調預算會計為預算管理服務，預算會計是預算管理的工具,因而造成預算會計只側重預算資金的收入、支出及結存的核算,因此所能傳達的預算會計信息非常有限，政府的債權、債務、資產等財務狀況不能得到全面的反映，在預算編制較粗放的情況下，就更為有限。這一缺陷對財政內部管理者而言,由于缺少對政府資產與負債的完整會計信息,難以對政府財務狀況進行系統的分析，使財政政策的選擇和預算編制缺乏充分的依據。

三、預算會計改革的建議

1.逐步建立政府會計體系

要在進一步深化經濟體制改革和行政事業單位管理體制改革的基礎上，逐步建立由政府會計、非營利機構會計、企業會計三部分構成的會計體系。政府會計體系范圍要以公共支出預算范圍進行調整，未納人公共支出預算的單位應退出政府會計系列，改用企業會計制度。對非國有事業單位因其固有的非營利性、公共性,應將其列人政府會計系列。為此，事業單位會計制度應作相應的改革，引人基金會計，設置如永久限定用途基金、暫時限定用途基金和未限定用途基金等若干種類基金，以滿足不同性質事業單位和多樣化事業單位的核算要求。

2.建立政府財務報告制度

我國政府會計報告由總預算會計報表和行政單位會計報表構成。總預算會計報表包括:資產負債表、預算執行情況表、財政周轉金收支情況表、財政周轉金投放情況表、預算執行情況說明書及其他附表;行政單位會計報表包括:資產負債表、收人支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。有專款收支業務的，還應按專款的種類編報專項資金支出明細表等。但是，我國政府會計報告存在以下缺陷:一是不注重期中財務報告的報送,這不利于政府預算資金的營運分析與管理;二是會計報告的種類較少，如營運表、現金流量表、固定資產賬群表等尚不完善;三是報表體系尚不完善，政府會計中的審計與統計報告在我國鮮見；四是報告編制方法較單一，我國各級政府之間主要以匯總方式編制會計報告而不以合并方式編制。

3.部分引入權責發生制

預算會計權責發生制方法可以全面、真實、準確反映政府收支活動和財務狀況，有助于提高預算管理水平，增強預算透明度,推進財政預算法制化。因此，有必要借鑒國際經驗，研究和探索我國預算會計基礎由收付實現制向權責發生制或部分權責發生制轉變的可行性和改革模式。目前，我國由于受信息技術、管理水平、預算和會計人員的業務素質等因素的制約，全面實施權責發生制預算會計的條件還不成熟。但在某些收支項目上實行權責發生制預算還是可行的，可考慮對財政總會計部分項目采用權責發生制進行會計事項核算。

4.國庫單一賬戶制度下的改革

(1)改變財政支出的核算方法。在財政支出確認方面，要改變目前“以撥代支”的核算辦法，財政總預算會計的財政支出列報應以財政國庫支付執行機構報送的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預算支出結算清單》，與人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報預算支出。在行政事業單位會計的資產類增設“零余額賬戶用款額度”和“小額現金額度”會計總賬科目。在建設單位會計資金占用類增設“零余額賬戶用款額度”和“小額現金額度”會計總賬科目進行核算。將行政事業單位資產類的“銀行存款”科目的核算內容改變為預算單位的自籌資金收人、以前年度結余和各項往來款項等。

(2)統一規范國庫會計核算。財政國庫管理制度要求國庫部門為財政部門按收人和支出設置分類賬，財政按資金性質開設零余額賬戶，支出劃分為工資支出、購買支出、零星支出和轉移支出等，這就要求國庫會計要按預算收支科目對預算收人進行核算和反映。按照財政國庫管理制度改革要求建立獨立的國庫會計科目，設置和調整賬戶。人民銀行國庫參加同城清算和聯行后，需要增設會計科目，即需要增設“同城往來”、“聯行往來”和“暫收”、“暫付”等會計科目，以對預算支出的同城和異地劃撥進行會計核算。同時“,行庫往來”科目的性質會因國庫提升為清算行而發生改變，“行庫往來”視同商業銀行在人民銀行存款，用于各級預算收人的收納、報解和預算支出的調撥。

關于預算會計在我國的發展現狀及未來探索篇3

預算會計改革論文

一、預算會計體系的改革

現行的預算會計體系(狹義)包括財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計。但隨著預算管理制度的改革，我國預算會計體系將向“政府和非營利組織會計”發展。

(一)政府會計

預算管理制度的改革，包括編制部門預算、實行國庫單一賬戶、建立政府采購制度等，客觀上要求財政總預算會計與行政單位會計合二為一，成為政府會計。

1.編制部門預算。部門預算是市場經濟國家普遍采用的預算編制方法，是由政府各部門編制，經財政部門審核后報議會審議通過，反映部門所有收入和支出的預算。即部門預算是一個涵蓋部門所有公共資源的完整預算。編制部門預算的基本要求是:將各類不同性質的財政資金統一編制到使用這些資金的部門。部門預算的編制采用綜合預算形式，部門所有單位的各項資金，包括財政預算內撥款、財政專戶核撥資金和其他收入，統一作為部門和單位的預算收入，統一由財政核定支出需求。

凡是直接與財政發生經費領撥關系的一級預算會計單位均作為預算管理的直接對象，如財政直接將行政單位預算編制并批復到這些單位(行政單位是政府的職能部門，主管某一專業的行政事務。行政單位作為政府的延伸，政府預算中理應包含行政單位預算)。按部門編制預算后，可以清晰地反映政府預算在各部門的分布，從而取消財政與部門的中間環節，克服單位預算交叉、脫節和層層代編的現象，并把部門預算作為獨立的政府預算法案匯編于本級總預算。隨著部門預算的編制，財政總預算會計和行政單位會計的改革將逐漸趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務狀況，即編制一級政府的收支情況表。因此，客觀上要求將財政總預算會計和行政單位會計逐漸合二為一，成為政府會計。

2.推行國庫單一賬戶制度。部門預算編制后，如果沒有預算執行制度的改革，其作用必然大打折扣。預算執行改革最有效的方法是推行國庫單一賬戶制度。建立我國國庫單一賬戶制度的基本框架是:按照政府預算級次，由財政在中國人民銀行開設國庫單一賬戶;所有的財政性資金逐步納入各級政府預算統一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業銀行開設的單一賬戶，取消所有的過渡賬戶;財政性支出均從國庫單一賬戶直接撥付到商品或勞務供應者。

行政單位為了執行國家機關工作任務所需要的資金，由各級政府的財政部門從本級政府預算集中的資金中分配和撥付。推行國庫單一賬戶制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達年度預算指標及審批預算單位的月度用款計劃，在預算資金沒有撥付給商品和勞務供應者之前，始終保留在中國人民銀行的國庫單一賬戶上由財政部門直接管理。行政單位的人員工資由財政部門通過中國人民銀行一商業銀行一職工工資卡方式直接支付;行政單位的專項支出按預算指標通過中國人民銀行一政府采購一商品供應商方式直接支付;亍政單位的小額零星支出，通過中國人民銀行一商業銀行一行政單位備用金(信用卡)方式支付。國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預算數額，但其作用在于建立起了預算執行的監督管理機制。實現國庫單一賬戶后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動已通過總預算會計反映，因此，財政總預算會計和行政單位會計相當于總括和明細的關系，它們將合二為一共同構成政府會計。

3.實行政府采購制度。在財政支出預算管理改革中，政府采購制度應是一項重大的工程。許多國家的實踐證明，現代政府采購制度是強化財政支出管理的一種有效手段。政府采購制度的實質是將市場競爭機制和財政預算支出管理有機結合起來，一方面使政府可以得到價廉物美的商品和服務，實現物有所值的基本目標，另一方面使預算資金管理從價值形態延伸到實物形態，節約公共資金，提高資金使用效益。

實行政府采購后，對于行政單位專項支出經費，財政部門不再簡單地按照預算下撥經費給行政單位，而應當按照批準的預算和采購活動的履約情況直接向供應商撥付貨款，即財政對這部分支出采用直接付款方式。財政總預算會計可以根據這部分支出數直接辦理決算。而行政單位應根據財政部門提供的付款憑證進行資金核算，根據采購品入庫情況入賬。這筆業務實際上是同一會計主體(一級政府)下獲取貨物、工程和服務的行為。政府采購制度的推行也要求財政總預算會計和行政單位會計合二為一。

(二)非營利組織會計

事業單位會計向非營利組織會計靠攏，非營利組織會計不僅包括事業單位，還包括民辦非企業單位、社會團體及各種基金會等。

非營利組織是指其經營目的在于社會利益而非某一個人或組織或所有股東的經濟利益的組織，即不以營利為目的的經濟和社會組織。包括:事業單位、民辦非企業單位、社會團體及各種基金會等。如果用“事業單位”這個名稱，顯然不能涵蓋所有的不屬于企業性質的非營利組織。我們通常所稱的“會計”應是一個最大層次的概念，這個大概念的外延應包括以取得利潤為根本目的的“企業會計”和以非營利為直接目的的“非企業單位會計”即用“排除法”將排除企業會計后的會計稱為“非企業單位會計”而“非企業單位會計”又包括政府會計和非營利組織會計。

事業單位、民辦非企業單位、社會團體、各種基金會等與企業相比，盡管在許多方面都具有相同或相似之處，但它們與企業之間的區別仍相當明顯，即這些組織不以營利為目的。從行為科學的觀點看，任何一項活動都有其目的性，行為的目的不同，決定著它們行為方式、程序和控制模式也不一樣。無論是企業，還是這些組織，它們都是從事一項具體的社會活動，但是它們活動的目的是不同的。企業經營活動的目的是為了獲取盡可能多的利潤，使投資者得到盡可能多的投資回報。而事業單位、民辦非企業單位、社會團體、各種基金會等在向社會公眾提供管理或服務時，并不追求收益，其目的在于按照財務資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務。因此，非營利反映了事業單位、民辦非企業單位、社會團體、各種基金會等的基本特征，其目標著眼于社會效益。顯然，這些組織的會計稱為“非營利組織會計”就更能反映其本質特征。

非營利組織與政府部門的本質特征相近，但還是有較大的差異。主要是它有自己的業務收入，而且相當一部分非營利組織可以做到收支相抵。如一般事業單位除了財政資金外，還有其他性質的資金，這部分資金的收支不需通過國庫單一賬戶。各種基金會更是如此，其會計系統的獨立性相對較強，因而在會計原則、會計科目、核算方法上有較大的不同，只是由于它與政府會計有共同的非營利性的特征，因而，非營利組織會計和政府會計雖同屬非企業單位會計，但不能統稱為政府會計，在制定會計規范時，將其統稱為“政府和非營利組織會計”

二、預算會計制度的改革

由于預算管理制度的改革，使得現行預算會計制度中的核算內容、核算方法等須要進一步改革，以適應部門預算、國庫單一賬戶、政府采購等改革的要求。

1.部門預算要求反映部門所有的收入和支出，涵蓋所有的預算資金，因此，反映預算執行情況的預算會計，也應以預算資金全貌為對象，應不再有遺漏。其中，基建資金也應和其他資金一樣一起編入部門預算。即部門預算應當涵蓋包括基建預算收支在內的所有收支，真正反映綜合預算。然而，由于基本建設財務有一定的特殊性，在行政事業單位會計制度中應增加相應的會計科目進行核算。細化預算編制到項目，也就是收支要重新適當分類。因此，預算會計的.會計科目應重新設計，明細核算應作相應調整。零基預算即預算一切從零開始，各類支出取消“基數加增長”的預算編制方法，按照預算年度所有因素和事項的輕重緩急程度重新測算每一科目和款項的支出需求。因此，采用零基預算方法，對預算會計信息提出了更高的要求，預算會計不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產存量方面的信息，從而對會計核算提出了新的要求。

2.國庫單一賬戶制度的實行，改變了預算資金的流轉程序，所以，將使現行財政總預算會計和行政單位會計面臨又一次改革。現行財政總預算會計收到財政收入、總預算會計向行政單位撥出經費、行政單位收到總預算會計撥入經費、行政單位向財政總預算會計上繳預算內外收入、行政單位向下級行政事業單位轉撥經費等業務的發生及其會計核算都將發生根本性的改變。從而，現行行政單位會計的會計基礎收付實現制將受到挑戰。例如，行政單位的工資將由財政通過人民銀行一商業銀行一職工工資卡方式直接支付，此時，財政總預算會計根據撥款數做一筆支出。而行政單位在現行制度下，既要做一筆收入又要做一筆支出，這樣做實際上不符合收付實現制原則。如果財政總預算會計與行政單位會計合成政府會計，那又要在政府會計的支出總賬上記一筆，同時在某一個支出明細賬(行政單位)上記一筆，不會動搖會計基礎。總之，國庫單一賬戶制度的推行，對現行總預算會計和行政單位會計的沖擊將是非常巨大的。

3.隨著政府采購制度的展開，政府采購資金運動就成了預算會計的一個新的重要核算內容。行政事業單位的許多采購項目，既有財政預算資金，又有其他資金，這些采購資金，應集中到財政部門，由財政部門統一支付。因此，也就產生了資金從預算單位(部門)向財政部門流動的現象。另外，會造成預算單位收支過程中價值流轉和資金及實物流轉的脫節。政府采購物品的價值按轉賬通知流入、流出單位，但貨幣資金卻不實際進出單位。為此要改革現行的行政、事業單位的會計管理體系和具體操作辦法。

現行的操作辦法是按照國家機構的建制和經費的領撥關系確定的，按照主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位，層層下撥經費，年度終了又層層上報經費使用情況，匯編決算。實行政府采購制度后，財政部門不再簡單地按照預算下撥經費，而應當按照批準的預算和采購活動的履約情況直接向供應商撥付貨款，由于這部分支出采用直接付款方式，因此，應按照實際支付的采購合同價。確認本級財政支出，即財政支出的決算也不需要層層上報，財政總預算會計可以根據支出數直接辦理決算。實行政府采購制度后，還要改革單位預算會計制度，行政事業單位即采購品使用者應根據財政部門提供的付款憑據進行資金核算，根據采購品入庫情況入賬，在報送會計報表時既要提供資金的收支情況，還要提供采購品的到位情況，從資金和實物兩個方面報告，并與采購部門的結果核對。

關于預算會計在我國的發展現狀及未來探索篇4

我國預算會計確認基礎改革論文

一、預算會計確認基礎改革的趨勢

當前，世界各國都在進行預算管理改革，其重點是將權責發生制作為預算會計的確認基礎。經濟合作與發展組織（OECD）成員國的預算會計確認基礎的改革實踐給我國帶來了啟示。隨著我國社會主義市場經濟體制的完善和公共財政框架的構筑，以及部門預算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革的不斷深入，引入權責發生制己成為我國預算會計改革的一個重要方向。

以收付實現制作為預算會計確認基礎的作用是明顯的。但是，由于我國經濟體制和財政管理體制改革不斷深化，預算管理目標有了新的變化，預算管理的范圍得到了擴展，特別是我國加入WTO后，預算會計環境發生了很大的變化，預算會計比較，不能全面反映預算資金的運動過程及成果。

于是，OECD成員國開始研究和探索政府會計的權責發生制問題。從國外的實踐來看，權責發生制在支持績效導向的政府預算改革、加強政府資產和負債管理、鑒別與控制財政風險、提高政府預算及會計信息的透明度以及改進政府對長期資產的管理等方面都比收付實現制具有更明顯的優勢，引入權責發生制這一會計確認基礎己成為預算會計改革的一種國際新趨勢。

二、我國預算會計確認基礎改革的思路

1、適時引入權責發生制。以權責發生制作為預算會計確認基礎，首先需要有一個良好的法律環境為其提供保障；其次需要制定相應的準則、制度作為操作規范；最后需要有掌握了相應知識的人員與技術的支持。目前，我國正處于經濟轉型期，相關法律體系還不完善，預算會計準則尚未制定，現有會計從業人員的素質也有待提高，這決定了我國現階段還不能將預算會計確認基礎由收付實現制直接轉變為權責發生制，而應結合我國的實際情況先部分引入權責發生制，待時機成熟時再全面引入權責發生制。

2、把握權責發生制運用的程度。權責發生制運用的程度是由政府的財政管理改革的.目標決定的。為解決現行預算會計確認基礎下“年終結轉”事項不合理等現象，我國財政部曾于頒布了《〈財政總預算會計制度〉暫行補充規定》，確定了中央總預算會計的個別事項可以權責發生制作為確認基礎。隨著預算管理改革的不斷深入，若改革目標定位于加強政府部門的績效管理，對其公共服務成本耗費和效率水平進行考核，就需要在服務費用和政府固定資產核算方面運用權責發生制，合理地計提固定資產折舊；若改革目標是充分揭示政府的隱性債務，以防范財政風險，則應選擇在社會保障收支、國債收支、政府擔保支出等方面運用權責發生制。

3、逐步推進權責發生制。預算會計是預算管理的基礎，能為預算的編制提供會計信息支持，預算會計與預算管理應協調發展。但是，我國目前的預算會計改革己明顯落后于預算管理改革，出現了許多在現行預算會計制度下無法處理的業務。對此，我們應區分不同的情況采取不同的處理辦法。對于因實施政府采購和國庫集中支付制度而導致財政資金流向改變、行政事業單位出現收入增加且工資費用或非貨幣性資產同時增加的業務，可在現行收付實現制的基礎上，通過制定相應的會計核算補充規定來解決現實中難以操作的問題；對于需要轉換會計確認基礎才能處理的業務（如跨期收支的業務），則應部分推行權責發生制；而對于那些涉及面廣、影響較大且確認又不經濟的事項，則應暫緩推行或不推行權責發生制，以保證預算會計核算和財政預算管理改革的順利進行。

4、加快建立政府會計體系。隨著經濟全球化的發展，政府會計標準也趨于國際化，為了適應這一要求，我們應加快預算會計向政府會計轉換的進程，構建我國的政府會計體系。

第一，要合理界定政府會計的范圍，可將是否由政府活動引起的資金運動作為劃分的界限：凡政府活動引起的資金運動如總預算單位和行政單位涉及的業務）應納入政府會計的核算范圍；反之，非政府活動引起的資金運動則不屬于政府會計的核算范圍如事業單位的經營業務）。這樣，事業單位會計就要從現行的預算會計中分離出來。

第二，要明確政府會計的目標，即確定政府會計活動要達到的目的。在確定政府會計目標時，可考慮以下幾個方面，以使政府提供的會計信息滿足各種會計信息使用者的需要：首先要反映政府擁有的經濟資源和承擔的債務狀況；其次要反映政府對公共資源的優化配置和使用情況；再次要反映政府對所使用資源的受托責任、管理責任的履行情況；最后要反映政府為社會提供服務的效率、成本和業績。

第三，在借鑒國際經驗的基礎上，立足于我國實際情況，制定政府會計準則和制度。在不與我國法律規定相沖突的情況下，可借鑒《國際公立單位會計準則》己做出規定且已被廣泛應用、效果較好的原則和方法；對于一些我國特有的業務，可制定相應的條款進行規范。第四，要建立政府財務報告制度，應考慮編制與國際相符的財務報表，如“財務狀況表“財務業績表”、“現金流量表”等。

5、權責發生制與收付實現制相結合。從國外預算會計確認基礎改革的實踐來看，己在預算會計中引入權責發生制的國家，沒有一個全面拋棄收付實現制，均保留了“現金流量表”。實際上，權責發生制能夠全面反映政府的資產和負債，可以更好地幫助信息使用者做出經濟決策；而收付實現制則能反映現金的流入、流出以及存量，以幫助政府制定合理的財政收入政策以及確定債務規模。只有將兩者結合，才能反映政府經濟活動的全貌。從現金流量表的編制原理來講，其正是以收付實現制作為編制基礎的。

6、堅持中國特色與借鑒國際經驗相結合。從國外預算會計確認基礎改革的實踐來看，權責發生制這一會計確認基礎在加強政府資產和負債管理、控制財政風險、提高政府預算及會計信息的透明度等方面都比收付實現制具有更明顯的優勢。我國要建立社會主義市場經濟條件下的公共財政制度，加強預算管理、借鑒國際通行做法、逐漸引入權責發生制均是十分必要的。但是，我國的政治制度、行政管理體制等方面與國外差異較大，因此我們不能簡單照搬國際經驗，而應結合我國的實際情況穩步推行。

財政體制改革的深入標志著我國完善政府治理結構、提高政府績效、創建現代“服務型”政府的開始。健全而透明的預算會計體系將成為公共部門治理的基石。在全球經濟一體化和我國經濟轉型的大背景下，借鑒國際范圍的改革經驗，在我國政府預算管理與政府會計方面引入權責發生制，對于我國通過強化政府受托責任、提高財政透明度和政府效率以進一步與國際接軌，適應市場經濟體制下政府職能轉變等方面的要求有著積極的作用――它是業務管理和改革、政府職能轉變、政府獲取真實會計信息、政府審計和社會監督、加入WTO以及與國際慣例相互協調的需要，有利于建立一個健全的政府預算和會計體系，進而達到實現公共資源優化配置、控制財政支出、有效評價政府績效、防范財政風險和實現政府持續發展的目標。

關于預算會計在我國的發展現狀及未來探索篇5

我國預算會計改革思路的探討論文

本文指出我國預算會計以收付實現制作為確認基礎的局限性，同時借鑒經濟合作與發展組織成員國的預算會計確認基礎改革的經驗，結合我國實際情況提出了預算會計確認基礎改革的思路。

一、預算會計確認基礎改革的趨勢

當前，世界各國都在進行預算管理改革，其重點是將權責發生制作為預算會計的確認基礎。經濟合作與發展組織(OECD)成員國的預算會計確認基礎的改革實踐給我國帶來了啟示。隨著我國社會主義市場經濟體制的完善和公共財政框架的構筑，以及部門預算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革的不斷深入，引入權責發生制已成為我國預算會計改革的一個重要方向。以收付實現制作為預算會計確認基礎的作用是明顯的。但是，由于我國經濟體制和財政管理體制改革不斷深化，預算管理目標有了新的變化，預算管理的范圍得到了擴展，特別是我國加入WTO后，預算會計環境發生了很大的變化，預算會計完全以收付實現制作為會計確認基礎，與新時期的預算管理目標越來越不適應，其局限性是顯而易見的，即無法全面、準確地記錄和反映負債狀況，不能準確進行成本和費用核算，不利于正確處理年終結轉事項，會計信息不利于經濟分析與比較，不能全面反映預算資金的運動過程及成果。于是，OECD成員國開始研究和探索政府會計的權責發生制問題。從國外的實踐來看，權責發生制在支持績效導向的政府預算改革、加強政府資產和負債管理、鑒別與控制財政風險、提高政府預算及會計信息的透明度以及改進政府對長期資產的管理等方面都比收付實現制具有更明顯的優勢，引入權責發生制這一會計確認基礎已成為預算會計改革的一種國際新趨勢。

二、我國預算會計確認基礎改革的思路

1.適時引入權責發生制

以權責發生制作為預算會計確認基礎，首先需要有一個良好的法律環境為其提供保障;其次需要制定相應的準則、制度作為操作規范;最后需要有掌握了相應知識的人員與技術的支持。目前，我國正處于經濟轉型期，相關法律體系還不完善，預算會計準則尚未制定，現有會計從業人員的素質也有待提高，這決定了我國現階段還不能將預算會計確認基礎由收付實現制直接轉變為權責發生制，而應結合我國的實際情況先部分引入權責發生制，待時機成熟時再全面引入權責發生制。

2.把握權責發生制運用的程度

權責發生制運用的程度是由政*財政管理改革的目標決定的。為解決現行預算會計確認基礎下“年終結轉”事項不合理等現象，我國財政部曾于 20頒布了《〈財政總預算會計制度〉暫行補充規定》，確定了中央總預算會計的個別事項可以權責發生制作為確認基礎。隨著預算管理改革的不斷深入，若改革目標定位于加強政府部門的績效管理，對其公共服務成本耗費和效率水平進行考核，就需要在服務費用和政府固定資產核算方面運用權責發生制，合理地計提固定資產折舊;若改革目標是充分揭示政府的隱性債務，以防范財政風險，則應選擇在社會保障收支、國債收支、政府擔保支出等方面運用權責發生制。

3.逐步推進權責發生制

預算會計是預算管理的基礎，能為預算的編制提供會計信息支持，預算會計與預算管理應協調發展。但是，我國目前的預算會計改革已明顯落后于預算管理改革，出現了許多在現行預算會計制度下無法處理的業務。對此，我們應區分不同的情況采取不同的處理辦法。對于因實施政府采購和國庫集中支付制度而導致財政資金流向改變、行政事業單位出現收入增加且工資費用或非貨幣性資產同時增加的業務，可在現行收付實現制的基礎上，通過制定相應的會計核算補充規定來解決現實中難以操作的問題;對于需要轉換會計確認基礎才能處理的業務(如跨期收支的業務)，則應部分推行權責發生制;而對于那些涉及面廣、影響較大且確認又不經濟的事項，則應暫緩推行或不推行權責發生制，以保證預算會計核算和財政預算管理改革的順利進行。

4.加快建立政府會計體系

隨著經濟全球化的發展，政府會計標準也趨于國際化，為了適應這一要求，我們應加快預算會計向政府會計轉換的進程，構建我國的政府會計體系。一，要合理界定政府會計的范圍，可將是否由政府活動引起的資金運動作為劃分的界限:凡政府活動引起的資金運動(如總預算單位和行政單位涉及的業務)應納入政府會計的核算范圍;反之，非政府活動引起的資金運動則不屬于政府會計的核算范圍(如事業單位的經營業務)。這樣，事業單位會計就要從現行的預算會計中分離出來。第二，要明確政府會計的目標，即確定政府會計活動要達到的目的。在確定政府會計目標時，可考慮以下幾個方面，以使政府提供的會計信息滿足各種會計信息使用者的需要:首先要反映政府擁有的經濟資源和承擔的債務狀況;其次要反映政府對公共資源的優化配置和使用情況;再次要反映政府對所使用資源的.受托責任、管理責任的履行情況;最后要反映政府為社會提供服務的效率、成本和業績。第三，在借鑒國際經驗的基礎上，立足于我國實際情況，制定政府會計準則和制度。在不與我國法律規定相沖突的情況下，可借鑒《國際公立單位會計準則》已做出規定且已被廣泛應用、效果較好的原則和方法;對于一些我國特有的業務，可制定相應的條款進行規范。第四，要建立政府財務報告制度，應考慮編制與國際相符的財務報表，如“財務狀況表”、“財務業績表”、“現金流量表”等。

5.權責發生制與收付實現制相結合

從國外預算會計確認基礎改革的實踐來看，已在預算會計中引入權責發生制的國家，沒有一個全面拋棄收付實現制，均保留了“現金流量表”。實際上，權責發生制能夠全面反映政府的資產和負債，可以更好地幫助信息使用者做出經濟決策;而收付實現制則能反映現金的流入、流出以及存量，以幫助政府制定合理的財政收入政策以及確定債務規模。只有將兩者結合，才能反映政府經濟活動的全貌。從現金流量表的編制原理來講，其正是以收付實現制作為編制基礎的。

6.堅持中國特色與借鑒國際經驗相結合

從國外預算會計確認基礎改革的實踐來看，權責發生制這一會計確認基礎在加強政府資產和負債管理、控制財政風險、提高政府預算及會計信息的透明度等方面都比收付實現制具有更明顯的優勢。我國要建立社會主義市場經濟條件下的公共財政制度，加強預算管理、借鑒國際通行做法、逐漸引入權責發生制均是十分必要的。但是，我國的政治制度、行政管理體制等方面與國外差異較大，因此我們不能簡單照搬國際經驗，而應結合我國的實際情況穩步推行。財政體制改革的深入標志著我國完善政府治理結構、提高政府績效、創建現代“服務型”政府的開始。健全而透明的預算會計體系將成為公共部門治理的基石。在全球經濟一體化和我國經濟轉型的大背景下，借鑒國際范圍的改革經驗，在我國政府預算管理與政府會計方面引入權責發生制，對于我國通過強化政府受托責任、提高財政透明度和政府效率以進一步與國際接軌，適應市場經濟體制下政府職能轉變等方面的要求有著積極的作用――它是業務管理和改革、政府職能轉變、政府獲取真實會計信息、政府審計和社會監督、加入WTO以及與國際慣例相互協調的需要，有利于建立一個健全的政府預算和會計體系，進而達到實現公共資源優化配置、控制財政支出、有效評價政府績效、防范財政風險和實現政府持續發展的目標。

關于預算會計在我國的發展現狀及未來探索篇6

談預算會計改革論文

我國的預算會計制度根據不同歷史時期和財政管理體制的需要，進行了數次改革和完善，形成了比較符合我國國情的預算會計理論體系。但近幾年隨著財政管理體制改革步伐加快，按照公共財政理論設計的預算管理模式己開始建立，預算編制、執行等環節的管理制度正在發生根本性的變化，這使得對預算會計進行改革的呼聲越來越高。

一、預算管理制度改革對預算會計體系的影響

(一)財政總預算會計與行政單位會計合二為一

1.編制部門預算。部門預算是市場經濟國家普遍采用的預算編制方法，它是由政府各部門編制，經財政部門審核后報議會審議通過，反映部門所有收入和支出的預算，即部門預算是一個涵蓋部門所有公共資源的完整預算。編制部門預算的基本要求是:將各類不同性質的財政資金統一編制到使用這些資金的部門。部門預算的編制采用綜合預算形式，部門所有單位的各項資金，包括財政預算內撥款、財政專戶核撥資金和其他收入，統一作為部門和單位的預算收入，由財政核定支出需求。凡是直接與財政發生經費領撥關系的一級預算會計單位均作為預算管理的直接對象，財政將直接將行政單位預算編制并批復到這些單位。按部門編制預算可以清晰地反映政府預算在各部門的分布，從而取消財政與部門的中間環節，克服單位預算交叉、脫節和層層代編的現象，可使部門預算作為獨立的政府預算法案匯編于本級總預算。隨著部門預算的編制，財政總預算會計和行政單位會計的改革將逐漸趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務狀況，即編制一級政府的收支情況表。因此，客觀上要求將財政總預算會計和行政單位會計合二為一，成為政府會計。

2.推行國庫單一賬戶制度。國庫單一賬戶制度的基本框架是:按照政府預算級次，由財政在中國人民銀行開設國庫單一賬戶;所有的財政性資金逐步納入各級政府預算統一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業銀行開設的單一賬戶，取消所有的過渡賬戶;財政性支出均從國庫單一賬戶直接撥付到商品或勞務供應者。行政單位為執行國家機關工作任務所需要的資金，由各級政府的財政部門從本級政府預算集中的資金中分配和撥付。推行國庫單一賬戶制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達年度預算指標及審批預算單位的月度用款計劃，在沒有撥付給商品和勞務供應者之前，預算資金始終保留在中國人民銀行的國庫單一賬戶上，由財政部門直接管理。行政單位的人員工資由財政部門通過中國人民銀行一商業銀行一職工工資卡方式直接支付;行政單位的專項支出，按預算指標通過中國人民銀行―政府采購商品供應商方式直接支付;行政單位的小額零星支出，通過中國人民銀行―商業銀行―行政單位備用金(信用卡)方式支付。國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預算數額，但其作用在于建立起了預算執行的監督管理機制。實現國庫單一賬戶后，各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動通過總預算會計反映。因此，財政總預算會計和行政單位會計相當于總括和明細的關系，它們將合二為一共同構成政府會計。

3實行政府采購制度。在財政支出預算管理改革中，政府采購制度是一項重大的工程。許多國家的實踐證明，現代政府采購制度是強化財政支出管理的一種有效手段。政府采購制度的實質是將市場競爭機制和財政預算支出管理有機結合起來，一方面使政府可以得到價廉物美的商品和服務，實現物有所值的基本目標;另一方面使預算資金管理從價值形態延伸到實物形態，節約公共資金，提高資金使用效益。實行政府采購后，對于行政單位專項支出經費，財政部門不再簡單地按照預算下撥經費給行政單位，而應當按照批準的預算和采購活動的履約情況直接向供應商撥付貨款，即財政對這部分支出采用直接付款方式。財政總預算會計可以根據這部分支出數直接辦理決算。而行政單位應根據財政部門提供的付款憑證進行資金核算，根據采購品入庫情況入賬。這筆業務實際上是在同一會計主體(一級政府)下獲取貨物、工程和服務的行為。政府采購制度的推行也要求財政總預算會計和行政單位會計合二為一。

(二)事業單位會計向非營利組織會計靠攏

非營利組織是指經營目的在于社會利益而非某一個人或組織或所有股東的經濟利益的組織，即不以營利為目的的經濟和社會組織，包括:事業單位、民辦非企業單位、社會團體及各種基金會等。事業單位、民辦非企業單位、社會團體、各種基金會等與企業相比，盡管在許多方面都具有相同或相似之處，但它們與企業之間的區別仍相當明顯，即這些組織不以營利為目的。從行為科學的觀點看，任何一項活動都有其目的性。行為的目的不同，決定著它們的行為方式、程序和控制模式也不一樣。無論是企業，還是這些組織，它們都從事一項具體的社會活動，但是它們活動的目的是不同的。企業經營活動的目的是為了獲取盡可能多的利潤，使投資者得到盡可能多的投資回報。而事業單位、民辦非企業單位、社會團體、各種基金會等在向社會公眾提供管理或服務時，并不追求收益，其目的在于按照財務資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務。因此，非營利反映了事業單位、民辦非企業單位、社會團體、各種基金會等的基本特征，其目標著眼于社會效益。顯然，這些組織的會計稱為“非營利組織會計”就更能反映其本質特征。

非營利組織與政府部門的本質特征相近，但還是有較大的差異的。主要是它有自己的業務收入，而且相當一部分非營利組織可以做到收支相抵。如一般事業單位除了財政資金外，還有其他性質的資金，這部分資金的收支不需通過國庫單一賬戶。各種基金會更是如此，其會計系統的獨立性相對較強，因而在會計原則、會計科目、核算方法上有較大的不同，只是由于它與政府會計有共同的非營利性的特征，因而，非營利組織會計和政府會計雖同屬非企業單位會計，但不能統稱為政府會計。

二、預算管理制度改革對預算會計核算的影響

由于預算管理制度的改革，使得現行預算會計制度中的核算內容、核算方法等需要進一步改革，以適應部門預算、國庫單一賬戶、政府采購等改革的要求。

(一)部門預算要反映部門所有的收入和支出，涵蓋所有的預算資金

預算管理制度的改革，要求反映預算執行情況的預算會計，也應以預算資金全貌為對象，不再有遺漏。其中，基建資金也應和其他資金一樣一起編入部門預算，即部門預算應當涵蓋包括基建預算收支在內的所有收支，真正反映綜合預算。然而，由于基本建設財務有一定的特殊性，在行政事業單位會計制度中應加相應的會計科目進行核算細化預算編制到項目，也就是收支要重新適當分類。因此，預算會計的會計科目應重新設計，明細核算應作相應調整，而推行零基預算是一重要選擇。零基預算即預算一切從零開始，各類支出取消“基數加長”的預算編制方法，按照預算年度所有因素和事項的輕重緩急程度重新測算每一科目和款項的支出需求。因此，采用零基預算方法，預算會計不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產存量方面的信息，從而對會計核算提出了新的要求。

(二)使現行行政單位會計的會計基礎收付實現制受到挑戰

國庫單一賬戶制度的實行，使現行財政總預算會計收到財政收入、總預算會計向行政單位撥出經費、行政單位收到總預算會計撥入經費、行政單位向財政總預算會計上繳預算內外收入、行政單位向下級行政事業單位轉撥經費等業務的發生及其會計核算都將發生根本性的改變，也使現行行政單位會計的會計基礎收付實現制受到挑戰。例如，行政單位的工資將由財政通過人民銀行一商業銀行一職工工資卡方式直接支付，此時，財政總預算會計根據撥款數做一筆支出。而行政單位在現行制度下，既要做一筆收入又要做一筆支出，這樣做實際上不符合收付實現制原則。

(三)政府采購資金運算成為預算會計的一個新的主要核算內容

隨著政府采購制度的展開，政府采購資金運算就成了預算會計的一個新的重要核算內容。行政事業單位的許多采購項目既有財政預算資金，又有其他資金，這些采購資金，應集中到財政部門，由財政部門統一支付。因此，也就產生了資金從預算單位(部門)向財政部門流動的現象。由于政府采購貨物的驗收、項目的實施與貨款的支付存在時間間隔，或者一些公共工程的大型采購尾款需要在經過較長的工程保修期結束后才能支付，如按現行的單位預算會計制度處理，在采購和支付間隔跨年度時，對預算單位來說，會出現比較嚴重的賬實不符，不能真實反映預算單位的經濟業務;對財政部門來說，會出現預算支出信息未能如實、完善地反映政府實際支出活動的問題。為此要改革現行的行政、事業單位的會計核算辦法。

三、預算會計如何改革

鑒于上述預算環境發生的變化，現行預算會計己無法滿足現階段公共財政管理的需要，筆者認為預算會計應從以下幾個方面進行改革。

(一)重新明確預算會計的分類

我國可以借鑒國外對企業會計和非企業會計的劃分方法，即按照單位活動目的的不同進行分類。對于不以營利為目的的非企業會計則可以按照其核算重點的不同進一步劃分為政府會計和非營利組織會計。這種劃分方式可以明確各個類別會計核算的目的，根據其活動目的考慮其會計核算的特點加以規范，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。

(二)引入權責發生制計量基礎

權責發生制是使用者評價政府的財政受托責任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下政府會計的改革方向，西方各國政府會計模式都不同程度地采納了這一會計基礎。根據權責發生制原則，收入只有在政府提供服務時才加以確認，而且在政府接受服務以后，就應該將相應的義務(如職工退休福利)確認為當期費用，并將其作為債務列入資產負債表，這樣，政府的會計報告就可以完整地反映政府的財政狀況和運行成果;同樣，權責發生制要求在資產負債表上確認所有的經濟資源，如新西蘭將高速公路和其他基礎設施確認為資產，并確認了其折舊費用，這樣就會使政府更加注意其對有關資產的管理和維護，更好地認識未來的短期債務，更好地管理基礎設施，更有效地重新分配預算。在我國政府會計改革的初期，我們可以考慮借鑒德法模式修訂的收付實現制，即首先確認應收賬款和應付賬款，實現收入和支出在各個期間的平衡，明確政府當期的受托責任履行情況。

(三)完善政府會計信息體系，加政府會計信息的透明度

要真正發揮政府會計的監督作用，會計報告不應只提供給政府有關部門，更應該提供給與政府服務和政府收入息息相關的廣大社會公眾。完整的政府會計信息體系包括：及時提供有關政府支出和成本的可靠信息，以幫助政府部門進行決策和控制支出;及時進行內部審計和獨立的外部審計，并編制審計報告;將會計系統與計劃、預算、現金和債務管理及審計系統相結合;報告有關非現金資源的信息(資產、負債、人力資本)報告有關政府產出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率、加強成本管理;編制政府各部門和政府整體的會計報告等。

關于預算會計在我國的發展現狀及未來探索篇7

預算會計改革思考論文

以1月1日起全面執行《財政總預算會計制度〉、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則 (試行)》、《事業單位會計制度》為標志，表明我國預算會計已擺脫計劃經濟體制下的模式，走上了建立 適應市場經濟需要，具有中國特色、科學規范的預算會計模式的道路。但三年來，財政管理體制改革的 步伐加快，按照公共財政理論設計的預算管理模式已開始建立，預算編制、執行等環節的管理制度正在 發生根本性的變化，預算會計的客體運行環境又發生了變化，因此，預算會計又面臨著進一步的改革。 未來預算會計如何改革本文想談談自己的淺見。

一、預算會計體系的改革

現行的預算會計體系（狹義）包括：財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計。但隨著預算 管理制度的改革，我國預算會計體系將向“政府和非營利組織會計”發展。

1.政府會計。預算管理制度的改革包括編制部門預算、實行國庫單一帳戶、建立政府采購制度等， 客觀上要求財政總預算會計與行政單位會計合二為一，成為政府會計。

(1)編制部門預算。部門預算是市場經濟國家普遍采用的預算編制方法，是由政府各部門編制，經財 政部門審核后報議會審議通過，反映部門所有收入和支出的預算。即部門預算是一個涵蓋部門所有公共 資源的完整預算。編制部門預算的基本要求是：將各類不同性質的財政資金統一編制到使用這些資金的 部門。部門預算的編制采用綜合預算形式，部門所有單位的各項資金，包括財政預算內撥款、財政專戶 核撥資金和其他收入，統一作為部門和單位的預算收入，統一由財政核定支出需求。凡是直接與財政發 生經費領撥關系的一級預算會計單位均作為預算管理的直接對象，如財政直接將行政單位預算編制并批 復到這些單位（行政單位是政府的職能部門，主管某一專業的行政事務。行政單位作為政府的延伸，政 府預算中理應包含行政單位預算)。按部門編制預算后，可以清晰地反映政府預算在各部門的分布，從而 取消財政與部門的中間環節，克服單位預算交叉、脫節和層層代編的現象，并把部門預算作為獨立的政 府預算法案匯編于本級總預算。隨著部門預算的編制，財政總預算會計和行政單位會計的改革將逐漸趨 向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務狀況，即編制一級政府的收支情況表。因此，客觀上要求 將財政總預算會計和行政單位會計逐漸合二為一，成為政府會計。

(2)推行國庫單一帳戶制度。部門預算編制后，如果沒有預算執行制度的改革，其作用必然大打折 扣。預算執行改革最有效的方法是推行國庫單一帳戶制度。建立我國國庫單一帳戶制度的基本框架是: 按照政府預算級次，由財政在中國人民銀行開設國庫單一帳戶；所有的財政性資金逐步納入各級政府預 算統一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業銀行開設的單一帳戶，取消所有的過渡帳戶；財 政性支出均從國庫單一帳戶直接撥付到商品或勞務供應者。

行政單位為了執行國家機關工作任務所需要的資金，由各級政府的財政部門從本級政府預算集中的資 金中分配和撥付。推行國庫單一帳戶制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下 達年度預算指標及審批預算單位的月度用款計劃，在預算資金沒有撥付給商品和勞務供應者之前，始終 保留在中國人民銀行的國庫單一帳戶上由財政部門直接管理。行政單位的人員工資由財政部門通過中國 人民銀行一商業銀行一職工工資卡方式直接支付；行政單位的專項支出按預算指標通過中國人民銀行一政府采購―商品供應商方式直接支付；行政單位的小額零星支出，通過中國人民銀行一商業 銀行―行政單位備用金（信用卡）方式支付。國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預算數額，但其 作用在于建立起了預算執行的監督管理機制。實現國庫單一帳戶后，由于各行政單位只是政府的組成部 分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一帳戶收付，其資金活動已通過總預算會計反映，因 此，財政總預算會計和行政單位會計相當于總括和明細的關系，它們將合二為一共同構成政府會計。

(3)實行政府采購制度。在財政支出預算管理改革中，政府采購制度應是一項重大的工程。許多國家 的實踐證明，現代政府采購制度是強化財政支出管理的一種有效手段。政府采購制度的實質是將市場競 爭機制和財政預算支出管理有機結合起來，一方面使政府可以得到價廉物美的商品和服務，實現物有所 值的基本目標，另一方面使預算資金管理從價值形態延伸到實物形態，節約公共資金，提高資金使用效益。

實行政府采購后，對于行政單位專項支出經費，財政部門不再簡單地按照預算下撥經費給行政單位， 而應當按照批準的預算和采購活動的履約情況直接向供應商撥付貨款，即財政對這部分支出采用直接付 款方式。財政總預算會計可以根據這部分支出數直接辦理決算。而行政單位應根據財政部門提供的付款 憑證進行資金核算根據采購品入庫情況入帳。這筆業務實際上是同一會計主體（一級政府）下獲取貨 物、工程和服務的行為。政府采購制度的推行也要求財政總預算會計和行政單位會計合二為一。

2.非營利組織會計。事業單位會計向非營利組織會計靠攏，非營利組織會計不僅包括事業單位，還 包括民辦非企業單位、社會團體及各種基金會等。

非營利組織是指其經營目的在于社會利益而非某一個人或組織或所有股東的經濟利益的組織，即不 以營利為目的的經濟和社會組織。包括：事業單位、民辦非企業單位、社會團體及各種基金會等。如果 用“事業單位”這個名稱，顯然不能涵蓋所有的不屬于企業性質的非營利組織。我們通常所稱的“會 if’，應是一個最大層次的概念，這個大概念的外延應包括以取得利潤為根本目的的“企業會計”和以非 營利為直接目的的“非企業單位會計”。即用“排除法”將排除企業會計后的會計稱為“非企業單位會 if’，而“非企業單位會if’又包括政府會計和非營利組織會計。如果除企業會計和政府會計外，都稱為 事業單位會計，那民辦非企業單位、各種社會團體、基金會等又如何解釋?

事業單位、民辦非企業單位、社會團體、各種基金會等與企業相比，盡管在許多方面都具有相同或 相似之處，但它們與企業之間的區別仍相當明顯，即這些組織不以營利為目的。從行為科學的觀點看， 任何一項活動都有其目的性，行為的目的不同，決定著它們行為方式、程序和控制模式也不一樣。無論 是企業，還是這些組織，它們都是從事一項具體的社會活動，但是它們活動的目的是不同的。企業經營 活動的目的是為了獲取盡可能多的利潤，使投資者得到盡可能多的投資回報。而事業單位、民辦非企業 單位、社會團體、各種基金會等在向社會公眾提供管理或服務時，并不追求收益，其目的在于按照財務 資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務。因此，非營利反映了事業單位、民辦 非企業單位、社會團體、各種基金會等的基本特征，其目標著眼于社會效益。顯然，這些組織的會計稱 為“非營利組織會計”就更能反映其本質特征。

非營利組織與政府部門的本質特征相近，但還是有較大的差異。主要是它有自己的業務收入，而且 相當一部分非營利組織可以做到收支相抵。如一般事業單位除了財政資金外，還有其他性質的資金，這 部分資金的收支不需通過國庫單一帳戶。各種基金會更是如此，其會計系統的獨立性相對較強，因而在 會計原則、會計科目、核算方法上有較大的不同，只是由于它與政府會計有共同的非營利性的特征，因 而，非營利組織會計和政府會計雖同屬非企業單位會計，但不能統稱為政府會計，在制定會計規范時， 將其統稱為“政府和非營利組織會計”。

二、預算會計制度的改革

由于預算管理制度的改革，使得現行預算會計制度中的核算內容、核算方法等需要進一步改革以 適應部門預算、國庫單一帳戶、政府采購等改革的要求。

1.部門預算要求反映部門所有的收入和支出，涵蓋所有的預算資金，因此，反映預算執行情況的預 算會計，也應以預算資金全貌為對象，應不再有遺漏。其中，基建資金也應和其他資金一樣一起編入部 門預算。即部門預算應當涵蓋包括基建預算收支在內的所有收支，真正反映綜合預算。然而，由于基本 建設財務有一定的特殊性，在行政事業單位會計制度中應增加相應的會計科目進行核算。細化預算編制 到項目，也就是收支要重新適當分類。因此，預算會計的會計科目應重新設計，明細核算應作相應調整。 零基預算即預算一切從零開始，各類支出取消“基數加增長”的預算編制方法，按照預算年度所有因素 和事項的輕重緩急程度重新測算每一科目和款項的支出需求。因此，采用零基預算方法，對預算會計信 息提出了更高的要求，預算會計不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產存量方面的信息，從而 對會計核算提出了新的要求。

2.國庫單一帳戶制度的實行，改變了預算資金的流轉程序，所以，將使現行財政總預算會計和行政 單位會計面臨又一次改革。現行財政總預算會計收到財政收入、總預算會計向行政單位撥出經費、行政 單位收到總預算會計撥入經費、行政單位向財政總預算會計上繳預算內外收入、行政單位向下級行政事 業單位轉撥經費等業務的發生及其會計核算都將發生根本性的改變。現行行政單位會計的會計基礎一 收付實現制將受到挑戰。例如，行政單位的工資將由財政通過人民銀行一商業銀行一職工工資卡方 式直接支付，此時，財政總預算會計根據撥款數做一筆支出。而行政單位在現行制度下，既要做一筆收 入又要做一筆支出，這樣做實際上不符合收付實現制原則。如果財政總預算會計與行政單位會計合成政 府會計，那只要在政府會計的支出總帳上記一筆，同時在某一個支出明細帳（行政單位）上記一筆，不 會動搖會計基礎。總之，國庫單一帳戶制度的推行，對現行總預算會計和行政單位會計的沖擊將是非常 巨大的。

3.隨著政府采購制度的展開，政府采購資金運動就成了預算會計的一個新的重要核算內容。行政事 業單位的許多采購項目，既有財政預算資金，又有其他資金，這些采購資金，應集中到財政部門，由財 政部門統一支付。因此，也就產生了資金從預算單位（部門）向財政部門流動的現象。另外，會造成預 算單位收支過程中價值流轉和資金及實物流轉的脫節。政府采購物品的價值按轉帳通知流入、流出單位， 但貨幣資金卻不實際進出單位。為此要改革現行的行政、事業單位的會計管理體系和具體操作辦法。現 行的操作辦法是按照國家機構的建制和經費的領撥關系確定的，按照主管會計單位、二級會計單位、基 層會計單位，層層下撥經費，年度終了又層層上報經費使用情況，匯編決算。實行政府采購制度后，財 政部門不再簡單地按照預算下撥經費，而應當按照批準的預算和采購活動的履約情況直接向供應商撥付 貨款，由于這部分支出采用直接付款方式，因此，應按照實際支付的“采購合同價”確認本級財政支出， 即財政支出的決算也不需要層層上報，財政總預算會計可以根據支出數直接辦理決算。實行政府采購制 度后，還要改革單位預算會計制度，行政事業單位即采購品使用者應根據財政部門提供的付款憑據進行 資金核算，根據采購品入庫情況入帳，在報送會計報表時既要提供資金的收支情況，還要提供采購品的 到位情況，從資金和實物兩個方面報告，并與采購部門的結果核對。

政府采購制度的實施，使得財政總預算會計對財政資金支出數的列報口徑又一次面臨改革。在政府 采購制度下，凡是列入政府集中采購計劃的商品和勞務一律由政府采購部門集中組織對外采購，財政部 門通過國庫直接向供貨商或勞務提供者支付款項。隨著我國政府采購規模的逐步擴大，財政總預算會計 對大部分財政資金支出數的列報口徑將以財政直接向供貨商或勞務提供者的撥款數為依據，并且在總預 算會計支出類內相應增設核算財政直接撥款的科目。

關于預算會計在我國的發展現狀及未來探索篇8

預算會計改革設想論文

改革開放以來，預算會計制度適應經濟體制和財政體制改革的需要，經歷了多次修訂和改革。但是隨著社會主義市場經濟體制的發展以及公共財政框架的建立，我國預算會計制度仍然面臨著不斷深化改革的要求。

一、現行預算會計制度存在的主要問題

，我國對預算會計制度進行了重大改革，制定并發布了《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》以及醫院、學校、測繪等特殊行業的會計制度。自19實施以來，對適應我國由計劃經濟向社會主義市場經濟轉軌過程中各級財政部門和行政事業單位加強預算管理和會計核算的需要,提高我國預算會計的整體管理水平都起到了積極的作用，也為我國政府的會計核算進一步向國際慣例靠攏打下了一定的基礎。但從另一方面來講，四年來，財政管理體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設計的預算管理模式已開始建立，預算編制、執行等環節的管理制度正在發生根本性的變化，預算會計的客體運行環境又發生了變化。因此，預算會計制度的諸多問題和局限性逐漸顯現。這主要表現在：

1.改革的出發點與國際公共會計的習慣做法分歧較大。根據財政部1995年頒布的《預算會計核算制度改革要點》的要求，這次改革旨在吸收企業會計改革的成功經驗和借鑒國際公共會計的習慣做法，并逐步建立適應我國社會主義市場經濟體制需要、具有中國特色、科學規范的管理型預算會計模式和運行機制。可見，這次預算會計制度改革的出發點是重新構建我國預算會計體系，而不是建立政府會計體系。這與國際公共部門會計的習慣做法相差甚遠。

2.現行預算會計范圍過窄，難以全面反映政府資金運動。我國的預算會計體系建立于計劃經濟時期，當時政府資金管理的核心任務就是預算資金的分配，因此預算會計僅限于與預算資金收支有關的范圍，并沒有全面反映政府的資金運動及結果。例如目前的預算會計制度中，總預算會計就沒有核算和反映政府的固定資產。行政事業單位固定資產會計核算的結果只是提供給統計部門作為參考資料。這意味著用于購置政府固定資產方面的財政資金，一旦支出以后就退出了政府和公眾的視野。

3.現行預算會計基礎即單一收付實現制存在著局限性。目前我國預算會計使用的是單一收付實現制。它無法全面反映政府債務和資產情況，也不能有效地分析政府的資金運用效果，在此基礎上的預算會計忽視了年度經濟事項的連續性，不能真實地反映政府的財務狀況。按照此基礎編制的財務報表所反映的財務成果易于被管理當局操縱，管理當局可以根據其需要將收款或付款的時間從本期推遲到下期，或從下期提前到本期，使財務信息缺乏可靠性和前后期的一貫性。在收付實現制下，對于那些當期雖已發生，但尚未用現金支付的政府債務被“隱藏”了，夸大了政府可支配的財政資源，造成虛假平衡現象，對財政經濟的持續、健康運行帶來隱患。

4.會計信息不完整，透明度不高，缺乏完整的反映政府狀況的財務會計報告。從目前來看，雖然我國已有預算會計體系和層層匯總上報的會計報表制度，但始終缺乏一套能夠完整地反映各級政府的資產、負債和凈資產全貌的合并會計報表。另外，行政事業單位國有固定資產及其使用和管理、國債未來的還本付息負擔以及政府擔保形成的隱性債務等在總預算會計報表中并不能得到反映。這使得不僅立法機關和社會公眾難以進行監督，就是財政部門自己也缺少了宏觀決策所需的.重要信息。

二、改革現行預算會計制度的設想

隨著改革開放的不斷深人，中國的企業會計制度和預算會計制度都在不斷改進和完善。為適應社會主義市場經濟的要求，我國應當結合預算管理制度改革，研究制定既符合中國國情，又與國際慣例充分協調的政府及非營利組織會計制度，使預算更為公平、公開、透明和完整。我國應本著謹慎性原則，在預算會計制度方面進行一系列改革，以促進預算會計制度與國際慣例的接軌。

1.建立政府會計體系。把預算會計擴展為政府會計，不僅僅是改變名稱的問題，而是轉變整個會計觀念的問題，是根據社會主義市場經濟的要求，對預算會計的根本性改革。現行預算管理制度的改革，包括編制部門預算、實行國庫單一賬戶、建立政府采購制度等，客觀上要求財政總預算會計與行政單位會計合二為一，成為政府會計。這將有利于客觀真實地評價政府的財務受托責任，滿足國家宏觀管理的需要，實現其會計目標。在建立政府會計體系的過程中，要參照國際經驗，建立符合我國國情的政府會計準則，同時建立和完善政府會計制度，實行準則和制度并存管理。

2.建立基金會計模式。政府會計中，為反映預算限定，防止政府財務資源被濫用，西方政府會計普遍采用的基金會計是一種值得我國借鑒的會計模式。基金會計模式以資金活動為核算中心，而不是以運用資金的單位為核算中心。采用基金會計模式可以更好地貫徹專款專用原則，使各種具有專門用途的預算資金的界限更加清楚，便于加強政府財務資源管理。我國政府會計可以根據復式預算的要求和政府承擔的財務受托責任情況，從加強財務資源管理和規范政府財務行為的需要出發，建立具有中國特色的政府基金。

3.引人權責發生制會計核算基礎。為了真實反映政府的財務活動情況及財務狀況，提供具有一定質量要求的財務信息，使信息使用者更:客觀公正地分析、評價政府受托責任特別是財務受托責任的履行情況，會計確認基礎也應當予以改進。財政部門可以考慮結合我國實際情況，以充分反映受托責任為前提，發揮收付實現制與權責發生制二者的優勢，取長補短，先采用修正的權責發生制，在條件成熟時再向完全的權責發生制過渡。這將有利于強化政府會計責任，明確政府的受托責任，增加財政透明度，全面、準確、完整地反映一個國家的綜合財政經濟狀況，解決以往長期存在的拖欠工資、拖欠工程款項和隱性債務等問題。

4.建立政府財務報告。財務報告是報告主體對一定會計期間財務活動乃至整個主體各項活動進行系統、全面的總結和報告。我國可以參考外國政府行之有效的財務報告形式，編制體現中國特色的政府財務報告。除了提供預算執行情況的信息外，還應著重提供國有資產、政府采購基金、社會保障基金方面的財務信息，以及一些非財務的信息，比如統計報表或其他形式的信息。另外，我國還應將政府審計報告作為財務報告的組成部分。只有通過審計鑒證，才能保證政府財務報告信息的真實性和可靠性。

關于預算會計在我國的發展現狀及未來探索篇9

基于支出周期理論的我國預算會計改革論文

通過上個世紀八十年代西方國家基于支出周期理論，開始的預算會計改革，與我國現行的預算會計進行比較，初步探析出我國預算會計改革的方向。為我國全面實現小康社會提供高效、精準、清廉的財政支持。

上個世紀八十年代中期，以英國、加拿大、新西蘭等為代表的西方國家對預算會計進行了一系列的重大改革，并取得了一定的效果，掀起了發達國家預算會計改革的浪潮。我國從上個世紀九十年代在預算會計領域里也進行了一些改革，但改革的步伐比較慢。進入二十一世紀，隨著我國經濟總量的增加和與世界各國經濟交往的頻繁，在政府的財政資金應用、對外信息披露等方面已明顯地存在不適應，更難以支持我國全面建成小康社會的奮斗目標。而西方國家的支出周期理論對我國預算會計改革還是有積極的借鑒意義的。

一、預算會計與支出周期的概念

在我國，傳統的預算會計大多定義為：是以發展經濟和社會事業為目的，以政府預算和單位預算管理為中心，以預算收支核算為重點，用于核算社會再生產過程中屬于分配領域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結果的會計體系。是政府會計(或公共部門會計)的重要分支，用以記錄、計量和報告需要在政府預算中反映的財政交易與事項。這里的財政交易是指政府公共部門從事的具有財務意義的活動或事項，比如稅收征納、經濟業務的購買承諾、收到對商品和服務與合同條款進行相符性核實、計提固定資產折舊以及支付供應商貨款等。這里的“具有財務意義”是指可以通過貨幣形態對財政交易事項進行計量。由此可見，預算會計是反映與核算財政資金運動過程、流向及其結果的會計。財政資金的運動從納稅開始，到業務層付款終結，期間經歷了復雜的過程。支出周期就涵蓋了付款的全過程。

支出周期是指財政預算經過立法機關審批后，預算資金從政府公共部門最后流向商品與服務供應者的過程。這一過程開始于財政撥款，終止于公共部門或組織向其商品與服務提供者的付款，這中間還需經歷承諾、核實兩個階段。所以支出周期一般包括對預算資金分配撥款與撥付資金、承諾、核實和付款四個階段。其中，撥款指立法機關通過法律授權某個政府單位或某個特定目的在一定期間內可開支的法定數額。其可分為確定撥款和分配撥款兩個步驟。承諾是指政府、支出部門或機構做出的已經導致財政支出義務發生并且需要在未來某個時候履行的決策或決定。核實指政府或公共部門對供應商交付的商品、服務與所簽署的合同和發出的訂單的條款進行相符性的核對。付款即公共組織向商品與服務供應者支付款項。其中支出周期中下游的承諾階段、核實階段和付款階段的交易統稱為機構交易。預算會計就是用于追蹤支出周期各階段交易的信息系統。

通過對支出周期各個階段記錄，預算會計可以用通用的會計語言提供的信息，有效實現預算執行過程監控，評估政府的財政狀況，對財政風險進行管控以及支持各級財政健康、持續發展。

二、中外預算會計的差異

和發達國家相比較，中外預算會計體系存在許多差異，主要體現在以下四個方面。

(一)預算會計體系的構造基礎不同

發達國家以支出周期作為預算會計的構造基礎，我國依托組織類別構造。以支出周期構造的預算會計對于相同的經濟業務都采用相同的會計科目進行記錄，并同時記錄預算數與實際數。提高了會計信息的可比性和加強了預算的適時監控。而我國是按照單位的組織類別作為預算會計的構造基礎，長期以來，雖經演變，但分為財政總預算、行政單位、事業單位三種會計制度的格局并無變化。會計信息不通用，會計報告加總困難，不同部門核算的信息不同，信息失真。

(二)預算會計適用的范圍不同

多數發達國家的預算會計覆蓋支出周期的各個階段，而我國預算會計是由三種互不銜接的總預算會計、行政單位會計和事業單位會計組成。而與之形成鮮明對比的是，西方國家預算會計的范圍比我國大的多。發達國家的預算會計可以反映應計支出、應計負債這類監控預算過程的信息，而我國預算會計卻不能反映，從而造成財政監督職能落空、會計核算不充分、削弱支出控制的有效性、財政風險管理困難、損害公共承諾的可信度和約束力。

(三)對機構層交易的控制機制不同

發達國家大多實行的是一種以集中為主，集中與分散相結合的預算會計控制機制，我國現行的預算會計實行的是高度分散化的會計控制機制。這種機制導致財政部門長期處于只是分配資金的角色，財政監督長期弱化。

(四)會計規范的模式不同

發達國家普遍采用準則規范，我國采用制度規范。準則規范是指指導和規范具體會計活動的文本，是由權威會計主管部門或會計組織定期不定期發布會計準則來進行的。而制度規范則是指對會計主體的會計活動進行規范和約束的`文本，是由政府制定預算會計制度來進行的。二者相比，準則規范比制度規范更具有靈活性和適應性。

三、我國預算會計改革的方向

會計是國際的語言，在全球經濟一體化進程下和國際政府間協作加深的大背景下，我國預算會計改革勢在必行。其實，我國從上世紀80年代開始就在財政領域和預算會計方面進行了一系列的卓有成效的改革，比如分稅制財政管理體制、政府集中采購、部門預算制度、國庫集中支付、預算會計改革等等。這些改革舉措起到了一定的積極意義，但與發達國家的支出周期理論預算會計還相差甚遠。未來我國預算會計應增強會計信息的國際間可比性，拓寬預算會計核算功能與范圍，加強財政部門的監督、管控能力與提高政府公信力。參照發達國家的成功經驗和我國的具體國情，發展更為全面的預算會計。具體可從以下幾個方面進行。

(一)擴展預算會計的核算范圍

全面引入支出周期理論，建立追蹤支出周期各個階段交易的全面預算會計系統。改變現在按照單位類別確定預算會計范圍，而是將預算會計的核算范圍擴大到支出周期的各個階段，至少應包含付款和承諾階段。主要包括預算外資金的營運合并到正式的預算系統中;所有政府實體都應按照相同的分類進行編制和送呈財務與績效報告;對或有負債進行記錄和報告;按時編制和發布財務報表。

(二)引入應計基礎會計和登記資產

或有負債是許多國家財政風險的主要來源，也是現金基礎會計下最容易忽視的風險項目之一。或有負債的范圍非常廣泛，常見的有貸款擔保、未決訴訟、挽救陷入嚴重財務困境的國有金融機構的可能等等。雖然我國各級政府積累了大量的或有負債，但是長期以來一直沒有進行全面的計量與確認，使得政府財務狀況難以評價。同樣的問題也在資產方面，對于政府掌握和控制的資產如何進行鑒定和確認，比如基礎設施、自然文化遺產、軍事資產、無形資產等。所以引入修正應計基礎會計和登記資產，編制權責發生制下的政府財務報告也是未來預算會計改革的必然趨勢。

(三)建立集中性預算會計控制，適時頒布預算會計準則

把現行的財政總預算、行政單位、事業單位會計制度進行合并，實行由權威部門發布的預算會計準則，統一核算核心部門和機構層的財政交易，提高會計信息的可比性和有用性。把三張皮有效地整合為高度統一的預算會計準則，核算支出周期各個階段的交易，將原來分散的預算控制改變為集中的預算控制，有效提高財政的監督職能和資金使用效益。預算會計準則至少包括基本準則、具體準則和運用指南，對預算會計目標、主體、核算基礎、會計要素及其確認計量、具體的會計實務及操作等作出規定。這也是預算會計發展的方向。

(四)開發預算會計財務管理信息系統

未來的預算會計是涵蓋支出周期各個階段、既是核心部門政府整體與支出機構之間的會計聯系的通道，也是各種辦事流程與控制的網絡體系。依托現代化的科技與信息技術，開發一套符合我國國情的政府預算會計財務管理信息系統，為外部控制者如財政、國庫和其他核心部門和內部控制者如支出機構所分享，從而極大地提高了管理活動以及財務與預算的營運效率，并對決策制定提供巨大的便利。

其實，這種基于支出周期理論的預算會計改革，在我國已經拉開序幕，試編權責發生制基礎下的政府財務報告，政府會計準則——一般準則的頒布，就是根據我國具體國情有步驟的推出的。相信，隨著我國國家治理的不斷規范與科學化，與世界經濟組織和發達國家信息交流的加深，我國預算會計朝著支出周期理論框架構建將進一步加快，逐步構成一套符合我國國情的政府預算會計體系，為我國全面實現小康社會提供高效、精準、清廉的財政支持。

關于預算會計在我國的發展現狀及未來探索篇10

我國預算會計的現狀及改革思路芻議論文

—、預算會計的內容

1.財政總預算會計

按財政部頒布的預算會計制度規定，是指各級政府的財政部門核算、反映和監督政府預算執行和財政周轉金等各項財政性資金活動的專業會計。其核算對象為各級政府總預算執行過程中的預算(包括一般預算和基金預算)收入、支出和結余，以及在資金運動中所形成的資產、負債和凈資產;財政總預算會計的管理體系和國家預算組成體系相一致，分五級，也就是一級政府要建立一級總預算，每一級政府的總預算都在財政部門設立財政總預算會計;會計基礎為收付實現制;會計要素依據財政總預算會計的對象特點和會計核算要求，劃分為資產、負債、凈資產、收入和支出。

財政部發布了《財政總預算會計制度暫行補充規定》規定：財政總預算會計核算以收付實現制為主，但中央財政總預算會計的個別事項可以采用權責發生制。財政總預算會計采用權責發生制進行會計核算的事項，平時不作帳務處理，待年終結帳，再做處理。

2.行政單位會計

按19預算會計制度，是指中華人民共和國各級權力機關、行政機關、審判機關和檢察機關以及黨派、政協機關等行政單位核算、反映和監督本單位經濟業務活動的專業會計。它是預算會計的組成部分。行政單位的會計組織系統，根據機構建制和經費領撥關系，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位。它們實行獨立會計核算，負責組織管理部門、本部門的全部會計工作。會計對象是各行政單位發生的各項經濟業務，并采用借貸記賬法來記錄和反映行政單位自身的各項經濟活動。會計基礎為收付實現制。會計要素分為資產、負債、凈資產、收入和支出，并對舊制度的會計科目進行了撤并和增刪。會計報表包括資產負債表，收入支出表，必要的附表和會計報表說明書。

3.事業單位會計

年預算會計制度將其定義為：以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象，記錄、反映和監督事業單位預算(年度財務收支計劃)執行過程及其結果的專業會計，是預算會計的一個組成部分。會計信息應當符合國家宏觀經濟管理和要求，適應預算管理和有關方面了解事業單位財務狀況及收支情況的需要，并有利于事業單位加強內部經營管理，會計使用者分別是政府、財政部門、外部使用者和事業單位管理者;會計基礎一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。會計要素分為五大類：資產、負債、凈資產、收入和支出;會計報表結構包括資產負債表，收入支出表，必要的附表和會計說明書。

二、預算會計現狀

通過考察，筆者得出如下幾點認識：

1.我國預算會計體系自1950年創建以來，其間雖有所調整，一直變化不大。1997年改革后形成的預算會計體系較以前有較大調整，1997年財政部將預算會計體系劃分為財政總預算會計，事業單位會計，行政單位會計，把事業單位會計和行政單位會計相分離，基本適應了我國改革開放后經濟發展的需要。

2.預算會計逐步規范化，國際化。1997年以來，預算會計核算管理模式改變了建國后實行的制度管理，開始走會計準則管理的路子，如，專門對事業單位制定了《事業單位會計準則》。這也是對國外政府會計改革和我國會計改革的經驗的借鑒，有利于我國預算會計制度與國際慣例的協調。改收付實現制為以收付實現制為主，部分項目可使用權責發生制記帳法：為便于交流，統一會計語言，預算會計采用借貸記賬法：對會計要素和會計報表重新進行了設計，使預算會計既能完整地反映出單位經濟全貌，反映單位業務活動收支的主要類別、收支水平，又能詳細反映出單位各項支出的用途以及主要基金的變動情況。

3.對預算外資金的核算要求和事業單位的預算管理形式有了較大變化。單位為履行政府管理職能收取的費用，未納入預算管理的作為預算外資金實行專戶管理，收支兩條線。1997年改革前，預算會計對事業單位按不同的預算管理形式來加以核算。由于不同管理形式的單位存在同樣的資金籌集手段和運用方式，三種不同的管理形式之間已不存在明顯界限，加之單位活動成果的不確定性，因此取消了按不現預算管理形式實施會計核算的方法。

三、預算會計改革的總體思路

綜上所述，現行預算會計雖然在以上述及的重大問題上有新的突破或重新進行了規范，基本上滿足了各級財政部門和行政、事業單位加強預算管理和會計核算的需要，對提高我國預算會計的整體管理水平起到了積極的作用，同時也為我國政府會計核算進一步向國際慣例靠攏打下了基礎。但為了能使我國政府會計改革有的放矢，研究建立我國政府會計準則體系，研究建立我國政府會計報告體系，迫切需要研究下如下問題:

1.研究現行預算會計制度中存在的問題

(1)研究我國現行預算會計制度中存在的主要問題，尤其是我國政府職能轉換和公共財政體制改革對于預算會計提出的新要求和對政府會計會計信息的新需求，并進而研究在新形勢下解決這些問題的具體對策。

(2)研究政府會計準則建設方面的國際動態和各國在政府會計改革方面的經驗與教訓，以供我國借鑒和參考。

(3)研究我國政府會計準則體系的內容及構成，包括我國政府會計準則建設的具體步驟、方案和實施中需要配套改革的措施，包括我國政府會計準則的建設是否需要建立政府會計概念框架、應當制定哪些具體會計準則、每一項會計準則的具體結構等。

(4)研究我國政府會計準則建設中引入權責發生制會計的程度問題。從世界范圍來看，在政府會計領域，推行完全的權責發生制會計的國家還是少數，大多數國家在政府會計改革上都是循序漸進的地推行權責發生制會計。由于我國的經濟改革走的是漸進式道路，政府會計改革勢必將是循序漸進式的，在引入權責發生制會計上也將是漸進式的，不可能1蹴而就。基于此，對我國政府會計準則建設中引入權責發生制會計的程度、以及如何分階段地引入權責發生制會計基礎，哪些會計核算項目應當首先引入權責發生制等問題的研究，就顯得十分重要，而且具有現實意義。

2.國外政府會計的理論體系、運作模式和我國企業會計改革的經驗，對于我國預算會計改革有許多值得借鑒之處

(1)非營利組織

非營利組織，就是不以營利為目的政府機構或經濟實體。關于其特征，美國會計學會在《非營利組織會計實務委員會報告》中稱：通常區分營利與非營利的基礎，乃是有無營利的動機，美國的非營利范圍，包括聯邦政府機關和州及地方政府機關，以及公立和私立的非營利組織，具體例子有學校、醫院、慈善組織、教堂和基金會等。

曰本的非營利組織包括政府部門，公立非營利事業體，民間非營利事業體。由上述考察，筆者得出如下認識：

其一、各國對非營利組織劃分的內容不盡相同，但劃分的標準實際是一樣的，即是以非營利為標準。

其二、這種劃分都是為了便于核算和實行不同的會計制度。

(2)非營利組織體系

如上所述，非營利組織是與營利組織(企業)相對而言的。非營利組織的會計體系在許多方面與企業會計相近或相同，但在一些內容上仍有其特殊性。因此，國際上許多國家都形成了適合本國的非營利組織會計體系。

3.我國企業會計改革的經驗

我國企業會計自1993年來，進行了多次改革和調整，形成了現在企業會計模式，所有的營利組織共用一套會計準則即企業會計準則，并在此前提下，根據行業性質和企業規模的大小分別制定了三套會計制度來規范來各自類型的企業，即是企業會計制度、金融企業會計制度和中小企業會計制度。企業會計制度適用于各類股份公司、國有企業和集團公司;金融企業會計制度適用于銀行、證券公司等各類金融企業，中小企業會計制度適用于規模較小和不適于用企業制度加以規范的小企業。企業會計改革給我們的啟示是：

(1)在目前，我國會計人員素質不是很高的情況下，運用會計準則加會計制度模式是適宜的，既與國際靠攏了又適應了國情。

(2)營利組織雖有各行各業，但他們的目標是相同的，即都以營利為目標。所以，他們適用一套共同的會計準則來規范，對各項經濟業務用具體會計準則來加以規定。對行業相差特別大的再制定少量制度來加以規范，以便于具體操作，而不是對營利組織內的各行各業分別制定不同的會計準則。

(3)便于政府的宏觀經濟管理及企業之間的相互可比性。

參考文獻：

[1]叢樹海.中國預算體制重構[M].上海：上海財經大學出版社，:5-20

2]陳志斌.公共受托責任：政治效應、經濟效率與有效的政府會計J.會計研究，;6:36-38

關于預算會計在我國的發展現狀及未來探索篇11

摘要:在過去的幾年中,我國預算管理制度改革不斷推進.預算會計在教學過程中也顯露出一系列問題.預算會計課程改革存在一定的必要性.為此,探討預算會計教學過程中存在的問題,并嘗試提出課程改革幾點建議.

關鍵詞:預算會計;教學;課程改革

0引言

預算會計又稱政府與非營利組織會計,它是以經濟和社會事業發展為目的,以預算管理為中心,適用于各級政府、各級各類行政單位和事業單位的一種專門會計.但隨著我國國庫集中收付制度推行、政府采購制度不斷推進以及行政事業單位會計制度深化改革,預算會計課程改革亟待進行.

關于預算會計在我國的發展現狀及未來探索篇12

在大多數高等院校財政學和會計學專業中,預算會計課程屬主干專業課程之一.筆者所在院校將該門課程定位為專業限選課.本門課程的教學目標是通過教學,使學生能夠掌握財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計的基本理論與方法.由于以上會計主體的特殊性,預算會計跟企業會計有較大差異,屬會計的另一分支.學習本課程不僅能夠幫助學生將企業會計基礎理論和方法應用于非營利資金的管理領域.同時,還能加深學生對政府職能和政府預算管理體制的了解.在過去幾年中,我國預算會計制度發生了較大變化,財政部為了進一步規范行政事業單位的財務行為,加強行政事業單位財務管理和監督,已于2012年2月7日和12月6日公布了修訂后的事業單位財務規則(財政部令第72號)和行政單位財務規則(財政部令第72號).與此同時,財政部進一步規范事業單位會計核算,對事業單位會計準則和事業單位會計制度進行了修訂.新行政事業單位財務會計制度的施行,使得預算會計內容發生根本性變化.為了更好完成教學目標,預算會計課程改革存在一定的必要性.

2目前教學中存在的問題

2．1專業課程設置

國內高等院校在該門課程設置上,大多將其定位為專業選修課程.筆者所在院校該門課程設置為32課時,且全數為理論課程,缺乏實踐課程依托.但預算會計體系中包含各級政府、行政單位、事業單位以及民間非營利組織等會計主體.在較少課時內完成以上多個會計主體的預算會計相關知識教學具有一定難度.在教學過程中,因課時有限導致刪減課程內容現象較為普遍.同時,由于缺乏實踐操作課程作為依托,學生掌握程度不夠理想.在較短時間內掌握該門課程的理論和方法,并熟練運用于不同會計主體中,難度可想而知.

2．2教學內容與方法

預算會計是一門富有實踐操作性的課程.該門課程性質決定擔任該課程教師需要扎實的會計理論基礎,同時,還需要具備豐富的行業實踐經驗.例如,在財政總預算會計中要熟悉政府采購流程、財政體制結算和財政資金劃撥程序等.只有熟知以上制度和業務,教師才能將教材案例進行更為詳盡的講解.但是,目前我校的預算會計任課教師普遍缺乏相關部門的實踐經驗,教師在教學過程中發揮空間不夠,學生難免覺得不夠生動或不貼近實際.另一方面,預算會計教材雖然種類繁多,但質量良莠不齊.許多教材經濟業務資料不僅與實際操作嚴重脫節,同時還存在改版滯后,沒有緊跟改革方向更新知識體系.

2．3成績考核評價

教學主要目的是通過教學活動向學生傳遞有效的信息.學生作為教學活動的最重要的參與者,對課程學習的主動性和積極性直接影響教學效果.從學生角度來看,該門課程一直處于學科邊緣化狀態.會計專業學生在學習本門課程之前接收的是企業會計知識,沒有接觸過政府的財政系統的相關業務,初次學習該門課程難免會感覺陌生.同時每次課程中需要接受大量的全新會計賬戶,部分同學出現畏難情緒影響了學習效果.另一方面,該門課程開設在大三年級下學期,即將處于畢業季的高年級學生學習和就業壓力繁重,認為進入政府與非營利組織部門可能性小,不愿意投入精力學習.部分學生在臨考前突擊,應付課程考試現象較為普遍.

3課程改革措施

3．1優化課程設置

目前預算會計課程的教學安排在所有企業會計課程之后,也就意味著學生吸收完所有企業會計知識之后,再重新學習預算會計這一體系知識.預算會計理論基礎與會計學原理大部分內容想通,甚至部分經濟業務會計處理也有很大相似度.如考慮將預算會計與企業會計課程平行開課,針對不同課程相同部分的內容,教師可進行取舍.如時間不夠充足,教師可讓學生自主學習,更利于知識的掌握.學生在學習企業會計的同時學習預算會計,可作不同體系知識的分類和總結,加深對兩個分支體系會計知識的理解.同時,適當增加實踐課程,可培養學生的動手能力.例如,教師可在課前廣泛搜集資料,編制好相關原始憑證及業務資料.在課堂上要求學生進行分崗實訓.由不同的學生分別承擔財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計.使學生在動手過程中領會不同會計主體之間核算內容和方法的勾稽關系.另外,學校也可考慮建設實習基地.以學院財務處為依托,學生利用課余時間參觀實踐.既可以鞏固理論知識,又可以鍛煉動手能力.在寒暑假,可組織學生簡單參觀行政事業單位,或邀請該部門從業人員做校內講座.通過以上措施,可讓學生在業務上感受身臨其境,將知識運用到實踐中.

3．2更新教學內容和方法

教師應保證教學內容的完整性和系統性,但由于課時限制很難兩者兼顧,為完成教學目標,教師應在教學內容上做出取舍和更新.首先,我國預算會計理論基礎與企業會計大體一致,針對相同部分教師應建議學生自學.其次,我國已分別于2012年和2014年實行新事業單位會計準則行政單位會計制度,但許多教材改版滯后.教師應及時吸取新知識,將預算會計制度改革引入到授課過程中,并將教材中過時內容更新.另外,可邀請預算會計經驗豐富的從業人員開展校內講座,或指導校內實踐課程,這樣可彌補預算會計教師相關部門從業經驗不足這一劣勢.同時,教師在教學過程中針對不同教學內容可嘗試更新教學方法,提高教學效果.①比較教學法.行政單位會計和事業單位會計之間存在聯系和區別.例如購入固定資產這一業務,兩大會計主體在資產核算內容和核算賬戶上基本一致.但是在賬務處理時,對應賬戶內容有所不同.行政單位為開展業務活動購入固定資產涉及到“經費支出”和“資產基金”賬戶,而事業單位為開展專業業務活動購入固定資產,涉及到“事業支出”和“非流動資產基金”.教師在講授類似以上部分內容時,應多做比較總結,比較分析不同會計主體核算內容和核算方法的異同.②案例教學和討論式教學方法相結合.由于事業單位會計核算和行政單位會計核算內容相似度高.教師可選擇在講授事業單位會計時準備案例或擬好討論題.在課前按學生意愿編好小組.由于學生已有行政單位會計基礎,可讓他們根據已有知識對案例提出問題,總結事業單位會計和行政單位會計在類似賬務處理上的異同,按照小組做出總結匯報.以上討論式教學既能鞏固已有知識又可以鍛煉獨立思考能力和語言組織能力.

3．3完善考核評價方法

教師應嘗試改變以期末考試為主導的考核評價模式.對最終成績應引入多項標準綜合評定.首先,前述課堂中考慮穿插案例教學和討論式教學,教師可將此部分表現以一定比例加入最終成績評價中.引導學生在平時多思考和表達,鍛煉學生邏輯思維能力和語言表達能力的同時提升學習主動性.另外,教師應注重考核學生實務操作.可將預算會計分為財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計三組內容,要求學生概括不同會計主體業務類型,在每組內容講授后配備思考題、練習題和案例分析.通過以上練習,階段性考察學生學習成果.其次,可利用網絡教學平臺,實現教師和學生信息共享.筆者所在院校的系部建設有數字化教學平臺.教師和學生可利用此類數字化平臺中共享教學進度、教學課件以及教學視頻等資源.分享教學資源的同時,還可在討論區探討教學過程的不足和改進方法.同時,教師還可利用數字化教學平臺的在線測試功能.不同會計主體知識講解完后,教師可在網絡教學平臺穿插測試,不僅能督促學生及時復習整理知識,還能分階段檢查學習成果,克服臨時突擊應付考試心理.

4結束語

以上是筆者關于預算會計課程改革的幾點思考,以期通過以上思考幫助提高教學效果.紙上得來終覺淺,絕知此事要躬行.預算會計課程改革不能一蹴而就,它需要經歷一個不斷摸索的過程.在這個過程中,不僅需要任課教師緊跟改革方向及時補充更新理論知識,同時還要思考轉換教學方法與思路,指導學生將理論知識應用于實踐中.只有這樣才能培養出同時具有理論基礎和動手能力的復合型人才,達到教學相長目的.

參考文獻

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關于預算會計在我國的發展現狀及未來探索篇13

我國預算會計存在的問題及改革思路探析論文

1 目前我國預算會計存在的問題

在我國許多行業許多的領域中都已經實行了預算會計 制度，其中包括事業單位、企業單位，也包括行政單位以 及管理部門。總而言之，預算會計制度適用于各個領域的 財政管理制度，早在20世紀末期我國就已經開始從各個 領域實行了預算會計制度，會計預算制度也隨之進行著各 種各樣的自我改革以適應時代的發展。我國的預算會計制 度始終都是以適應財政管理體制為中心進行不斷地改革， 但是財政管理體制總出現各種各樣不同的變化，出現了許 多新的需要解決的問題，原有的預算會計制度已經無法與 之相適應，迫切需要改革發展與進一步完善。

第一，從目前來看我國現行的預算會計制度不能夠真 實地反映出財政部門真實的財務情況，預算會計的核算無 法準確正確地反映出核算的業務情況。

第二，我國目前運用的預算會計制度無法為財務管理 部門提供相關的會計信息，起不到預算應有的作用。

第三，在我國的行政單位，一些預算會計制度的預算 不合理，有一定的疏漏，預算出來的財務信息無法真實地 反映出政府的債務情況，預算結果缺少真實性。近期以 來，我國經濟不斷地呈現對外開放的格局，我國中央政府 發行了很多的國債，另外，政府也通過不同的渠道與路徑 從世界銀行以及國外的一些貨幣金融組織貸借了大量的資 金，這一系列的金融債務都應該算作政府的外債與所背負 的債務情況，但是，在真實的財務報告分析中這一部分的 債務情況卻沒有被列入到計算中去，不能提供準確的政府 債務情況。

第四，雖然我國已經實行了許多年的預算會計制度， 在行政單位與企業單位都有所作為，其中在各自的單位中 都形成自己所獨特的會計報表，但是這些財務會計報表普 遍都存在同一個問題，就是沒有正確地反映出各級政府或 者說各級部門的債務信息情況，以及他們所擁有的總資產 和固定資產的多少。所以說財務會計報表缺少一定的科學 性、準確性以及真實性，所形成的報告無法說明財務的狀 況更不是完全意義上的財務預算報告。

第五，我國現行的預算會計制度無法與世界經濟全球 化的趨勢相適應，無法符合國際競爭的要求。我國在 加入了世界關貿總協定，從這時開始我國將與世 界經濟的發展相適應，要跟隨著世界經濟的發展不斷的進 行改革創新，我國的政府更要積極地配合世界經濟全球化 的發展。世界經濟全球化的發展使得政府要變得企業化， 要按著企業的發展規律去辦事，這樣才能在激烈的市場競 爭中有一席之地。企業的會計核算無法起到應有的作用， 無法為政府的公共管理提供一定的保障，這樣難以實現政 府績效為導向的管理作用。

2針對我國預算會計制度的改革建議

伴隨著改革開放事業的發展，我國特色的.社會主義市 場經濟體制不斷地充實與發展，各部門的預算會計制度已 經無法與之相適應，各種弊端以及制度的不足之處曰益的 暴露了出來，所以，迫切需要對預算會計制度進行改革， 找出一條符合我國發展道路的會計預算制度，也可以借鑒 一些發達國家的預算會計體制的先進經驗，健全我國的預 算會計制度。

2.1與國際發展規律接軌，完善我國的預算會計制度我國的預算會計制度主要的服務對象就是針對政府 提供完整的預算信息，方便政府的財政預算管理，預算 管理體系的形成決定著我國的預算會計整體的構成。改 革發展前提下的預算會計制度在近幾年來為我國政府或 者企業提供了十分有效的預算會計管理，改革主要的針 對對象就是在整個預算體系內部進行了一小部分的職責 的重新劃分，從另一個角度來說，總的預算會計制度保 持原有的形態未發生什么變化，而各級不同的事業單位 或者地方政府行政單位預算會計制度發生著不同的變化，在我國社會主義市場經濟的發展過程中逐漸地形成 了規范化的預算會計制度，預算會計的運行機制不斷的 完善，改革后的預算會計制度對于維護國家的利益，保 護國家的公有財產方面起到了很大的作用，使得整個預 算管理體制更加的規范化。

但是從我國目前的預算會計制度發展趨勢來看由于預 算管理體制的不斷深入與改革，二者已經無法相適應，原 有的預算會計制度已經無法準確地反映出預算信息。 所 以，預算會計必然面臨著改革發展的難題，對于我國的現 行的預算會計制度要根據國際發展的規律加以改革與完 善，預算會計體系是由政府的財政部門以及企業的財務部 門所構成的，隨著預算管理體制的不斷完善，財務部門對 財政的管理逐漸朝著全成本管理模式不斷發展，各級的財 務部門以及行政單位都是由國家統一進行管理的，其大部 分資金都來自于國家的中央財務部門，他們所用的每一筆 資金都需要通過國家中央政府的同意以及審批方可動用， 所以，可以說預算會計制度與行政單位的會計制度二者之 間存在著必然的聯系，要以國際發展的規律來完善我國的 預算會計制度。

2.2建立權責統一的預算會計制度權責統一的責任制度是我國預算會計制度的發展與改 革的必然手段。權責統一的管理模式為我國的預算會計制 度提供了一個改革的整體方向，在世界上一些經濟發展速 度快，經濟基礎好的國家也離不開權責統一的預算會計制 度作為基礎的保障，權責統一的預算會計制度簡單地說就 是政府的收入是在其為社會以及公民提供了一定的社會服 務的基礎上才能確認下來，這是政府的責任，政府提供了 一定的社會服務，也有一定的權利從國家領取相應服務的 費用作為提供服務的重要保障基礎，其中政府所背負的一 定的債務也應當列入到政府的總資產負債列表當中去，這 樣所形成的政府財務會計信息報告才具有真實的可靠性， 才能夠最真實地反映出政府的財務信息以及運營的情況， 這樣會使政府對每一筆資金的利用與管理更加的合理，認 識到自身的債務負擔信息，對于資金的收入與再分配做好 合理的預算工作，權責統一的預算會計制度對于我國的財 務管理起到相當大的作用。

2.3完善會計信息報告，為政府提供準確的財務信息 財務的會計體系主要的任務就是為政府、企業提供 一個準確的財務信息狀況，對于政府、企業的每一筆資 金的進賬與支出做好合理的預算工作，背負的債務情況 更要做好詳細的記錄。對于政府的財務會計信息報告的 設計上必須要真實地反映出每一筆財務的負債信息，這 樣才能滿足政府的財務會計信息的需要。但是，目前我 國現行的財務預算會計制度無法滿足這一需求，他們的 財務會計信息報告中提供的會計信息往往都不夠全面、 缺少真實性與可靠性。應當進行改革，在對于政府的財 務會計信息報告中應當涉及以下內容。第一，政府的資 金支出與收入的準確信息，這樣有利于政府的下一步財 政分配與預算工作的進行；第二，政府的總資產、固定 資產以及政府的負債情況，這樣有利于政府提高工作效 率，加強每個環節的資金管理。只有會計信息報告充分 地體現出政府的每一筆資金的收支情況才能為政府的下 一步財務信息狀況提供最可靠的發展路徑。

3結論

預算會計制度在對于我國的財務會計管理工作上起到 了十分重要的作用，我們必須不斷地加以完善與改革以適 應我國經濟發展的社會需求。

關于預算會計在我國的發展現狀及未來探索篇14

財政支出績效評價與預算會計改革論文

一、政府部門預算會計出現的各種問題

(1)目標和定位不符合績效評價。目前，財務預算會計，收集整理政府的年度財政資金使用和收入狀況，然后做出科學合理的預算會計，從而對政府的財政監督提供信息。在會計目標核算中，并沒有全面涉及到政府實際的資源狀況等。

(2)政府的負債反映缺乏全面性。在反映政府的負債中，可能無法真實全面地反映財政風險，比如:沒有付清的國債利息、社會保障基金未來負債等，在預算會計體系無法完整地反映存在的各項債務，導致各種貝才政風險的產生。

(3)缺乏績效評價基本的費用信息。在我國的政府預算中，主要是記錄當前的預算支出，由于政府部門有很多連續性投入項目，沒有績效評價的費用信息就使得這些項目的成本和費用難以體現出來，降低了考查公共產品的產出情況的時效性，最終無法正確衡量政府績效的高低。

(4)缺乏全面真實的預算會計報告內容。目前，預算會計報告主要反映的是預算收支的現金流情況，而沒能體現出政府對資金的使用率以及對其所持有的凈資產的使用情況。

二、預算會計改革的主要途徑

在預算會計改革中，需要結合我國的經濟體制規律，才能順應預算改革的趨勢，遵循國家宏觀經濟管理標準，促進我國預算會計中會計信息的整合。同時，管理者要想做好管理工作，必須重視財務管理的運行情況，并掌握單位的財務運行情況，然后結合相應的收支標準，發現財務管理中存在的問題，并積極采取相應的措施努力提高財務管理水平，提高財務管理的工作效率，從而在計體系當中更好地體現出真實全面的財政績效評價以及財務信息等。

(一)不斷完善預算會計體系

在目前預算會計雙重導向的改革的背景下，最關鍵是發現預算會計體系存在的問題，并積極完善預算會計體系，重視預算編制。首先分離出之前預算會計承擔的財務會計職能，加強對政府財務會計的建立。同時，為了更好地反映政府成本，應該不斷建立政府成本會計制度，各施會計的重要職能。因此，在預算會計改革中，可以采取不同的記賬基礎，收集全面的信息，制定不同的報表，為宏觀管理部門和上級主管部門提供全面的預算信息，實現財政支出績效評價的時效性。

1、加強對預算會計的重新規劃

預算會計的主要任務是遵循《預算法》規定，反映政府的實際工作情況，在預算計劃所規定的范圍內，運用財政資金，以實現運用目的。目前，最重要保持政府財務報告與對應的政府預算的一致性，不斷完善反饋機制。政府財務報告需要收集真實的信息，進行預算與實際執行情況的補充，使信息使用者可以明確政府的受托責任，提高政府的工作執行能力。

2、完善政府財務會計

政府是財務會計的的工作主體，可以全面收集資產、負債管理、籌集資金、政府績效等多種信息。為了實現以上各個信息的收集整理，政府財務會計可以指定一定的責任制，嚴禁資金的混亂使用，實現轉款專用，提高政府資金的安全性。針對那些可以確認的稅收項目，應該在預計期間就盡快確認;在政府的日常運營支出中，可以采取實耗法確認當期的運營性物資支出;不斷完善跨期攤配會計程序等。在此期間，應該不斷確認各個會計期間的服務消耗;遵循權責關系，在會計期間不斷確認各項款項。

3、完善政府會計管理系統

健全的政府會計系統可以有效提高政府的財務管理水平，提高政府的綜合管理水平，創造最大的經濟效益與社會效益。將會計信息貫徹于政府經濟管理的各個工作環節中，從而采取科學的評價方法進行評價預測決策、規劃設計、責任考核等工作。政府在進行全面的管理改革時，必須對公共部門的成本、項目管理、責任會計、績效評價等方面的問題作出合理的分析，從而采取積極有效的`解決方法。

4、非財務信息類型

財務信息不能完整地體現政府承擔的受托責任履行狀況，因此，政府財務報告應該提供全面的財務信息以及非財務信息，以協助信息使用者全面了解政府業績，對政府工作效率作出合理的評價等。多方面的影響信息，將會協助信息使用者掌握政府與社會、經濟、政治之間存在的相關性，充分理解政府活動性質等。現政府財務報告與傳統預算會計報告存在的最大區別是:增設業績成本信息和影響信息，同時也充分體現了公共績效管理的績效導向。

(二)建立符合績效評價需要的財務報告制度

1、政府財務報告

在政府財務報告中，首先需要完整反映政府受托責任的財務信息。第一是提供預算情況信息，公共財政資金管理的關鍵工作是要求，政府遵循《預算法》的有關規定，逐步提高財政預算的規范性，提高政府資金的安全性。第二，提供國有資產產權構成、保值增值、收益權等方面的采取信息。第三，政府要不斷完善采購制度，完善采購中的財務信息，提高采購工作的規范性，有效促進財務管理工作效率的提高。第四，社會保障基金財務信息。隨著社會經濟的快速發展，社會保障水平將會逐步提高，而社會保障基金的安全則關系到社會保障水平的提高。社會保障基金同時又是主要的政府基金，在政府財務報告中應該充分體現在此基金相關資產運行情況。

2、政府財務報告附注

政府財務報告體現出了政府財務預算的執行情況，所以說，在撰寫財務報告時，必須將預算與執行情況結合起來，讓有關人員一眼就能看出預算的執行情況。因此在財務報告附注以及財務報表項中應該不斷補充預算執行情況，具體說明對財務狀況有影響的重要因素。政府財務報告應該提供系統性的財務信息，還需要通過統計報表以及其它形式提供反映社會治安、公民素質等非財務信息。

三、小結

綜上所述，在預算會計改革中，應該不斷完善財政支出績效評價的方法與內容，針對政府部門預算會計出現的各種問題，從而不斷采取完善預算會計體系、建立符合績效評價需要的財務報告制度等有效的預算會計改革途徑，以促進財政支出績效評價為導向的政府會計改革進程。

關于預算會計在我國的發展現狀及未來探索篇15

預算會計改革有關問題略析論文

一、現行體制下的政府*政預算會計

1.政府職能轉變對傳統預算會計模式的挑戰。

在計劃經濟體制下，我國的財政是政府統攬一切,財政通過直接分配來實現政府目標。20世紀90年代以來,經濟體制改革的市場化程度不斷提高,政府和市場在社會經濟運行中的分工逐步明晰，政府職能的重點轉向公共產品的提供在這一轉變中,政府逐步退出競爭性投資領域，財政從單純的“分配”向綜合的“管理”轉變，政府從直接“干預”經濟實現到間接“調控”的轉變=

2.我國現行預算會計體系。

我國預算會計對預算資金運動的全過程，包括預算資金籌集、使用和結存狀態的三個階段進行記賬、算賬和報賬，以預算資金為對象。具體講是由兩個部分和三個不同性質的分支組成,兩個部分是指財政總預算會計和行政事業單位會計。其中，財政總預算會計是財政部門記錄、計算、反映國家預算收入、支出和結果全面情況的會計，行政事業單位會計則是以國家預算支出安排到行政部門和事業單位的那部分資金為對象,所以是一部分預算資金支出安排使用情況的會計。預算會計三個不同性質的分支，是指財政會計、行政機關會計和一部分事業單位會計組成的全額預算單位會計，以及另一部分事業單位形成的差額預算單位會計。

財政部發布了新的《財政總預算會計制度》、《事業單位會計準則(試行)》和《事業單位會計制度》,并規定新的預算會計制度從191月1曰起在全國范圍內正式實施。此次預算會計制度改革的主要內容有:重新劃分預算會計的體系，即在原來預算會計體系的基礎上,將單位預算會計劃分為事業單位會計和行政單位會計,將原財政總預算會計覆蓋范圍延伸到鄉級預算;把原來的三個會計要素改為五個會計要素；把資金收付記賬法統一改為借貸記賬法；對事業行政單位的預算內、預算外資金實行統一管理、統一核算；取消事業、行政單位原按預算管理形式分設的三套會計科目，改為按行政單位會計、事業單位會計各分設一套會計科目；財政總預算會計對包干經費支出的列報標準，由銀行支出數改為財政撥款數；規范財政周轉金的會計核算；調整、改進、規范會計報表體系。

二、預算會計改革中幾個值得思考問題的深入分析

1.會計信息失真現象及其原因。

第一，預算經費的收入和結余，不能準確反映預算執行的真實情況。目前，會計核算賬面反映的預算收入，除按預算標準向上級領報外,還包括運用單位經費結余彌補的部分。支出情況更為復雜，除用于事業任務直接支出外，還有與本單位沒有直接關系甚至無關的一部分差旅費、招待費、公雜費以及事故處理費用等開支，同時還包括上年事業費超支轉入數,而另有一些應在有關事業經費開支卻又放在預算外生成的經營收支中支出。收支不規范、賬面數字與會計核算應當反映的預算執行情況不符，反映不了預算的真實情況，無法分析預算經費管理的優劣，缺乏考核經費管理標準的科學性。

第二，“經費家底”反映不實。有些單位歷年預算和預算外結余比較多,但由于有的單位動用結余納入預算管理和進行生產經營投資未能轉賬,結余數出現虛假現象,而真正能動用的”家底”卻有限。另外有些單位為了多得利息或隱匿資金，把留用的結余經費存入銀行或轉到其他經費的銀行賬戶上,賬面上僅有部分結余,遠不能真正反映單位實有“家底數

第三,^算外收入與實際數懸殊較大。近年來，行政事業單位憑借各自的行政權力進行各種名目的收費現象曰趨嚴重，使本單位預算外資金和“小金庫”迅速膨脹。這類收費收人大多數未納入正常的預算資金管理,有的.自收自支，有的轉作家底留用，因此各級財務賬面上反映的預算外收人與實際收人相差甚遠。

第四，會計報表與賬面不符。一方面由于記賬原因造成報表不實；另一方面由于編制報表時隨意增減科目或調整數據，加之受報表格式限制，口徑不盡統一,說明又不全,很難全面、準確地反映財務活動的實際情況。原因主要有兩方面,一是財務制度自身不夠規范嚴密,二是會計人員管理體制存在根本缺陷。

2.關于構筑預算會計信息保障體系的幾點建議。

第一，建立公允、規范的預算會計核算體制。它包括會計準則和會計制度的制定和貫徹執行，其覆蓋面涉及所有會計主體,從而實現會計信息之間的客觀性、可比性。

第二,提i會計人員的業務素質。針對會計人員的特點和工作要求，科學地確定培訓內容，為會計人員及時更新知識提供保證。

第三,加強會計人員職業道德與紀律教育。要按照《會計法》和《會計基礎工作規范》的要求，制定會計人員職業道德紀律與規范，加強對會計人員執業紀律的監督檢查，引導教育財會人員堅持原則、遵守法紀、忠于職守、秉公辦事，嚴格執行財務制度。

第四,規范行政事業單位預算收人來源，從源頭上糾正會計信息失真。預算會計反映預算資金的運行情況,行政事業單位收費收入形成的預算外資金的不規范賬務處理是造成會計信息失真的根源之一。

第五，強化財務會計、管理會計的不間職能,明確其職責。大力推行管理會計是會計人事制度改革的方向。將目前的會計隊伍按其作用分為財務會計人員和管理會計人員，前者代表國家行使職權,后者代表單位行使職權;前者由國家統一的會計機構委派,后者屬于單位職工。

第六，完善會計監督體系,形成有效的監控機制。要充分發揮單位內部監督、社會監督、政府監督三位一體的會計監督體系的作用,強化財務會計人員的監督職能,加大會計中介服務機構的督導力度,并在進一步理順關系的基礎上,繼續強化財政、稅務、審計等部門對各單位會計工作的監督,全面實現會計改革為經濟發展服務的根本目標。

關于預算會計在我國的發展現狀及未來探索篇16

預算會計改革的思考及對策論文

預算會計是國家預算管理及行政事業單位財務管理的一項重要基礎工作，是核算、反映和監督政府部門及行政事業單位以預算執行為中心的各項財政資金收支活動的專業會計。目前執行的預算會計制度體系是從1998年起實施的《財政種預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則)和《事業單位會計制度》。這套預算會計制度總體上極大地促進和提高了我國預算會計的整體水平，對我國的公共財政資金的管理發揮了十分重要的作用。因而在預算會計管理上，結合我國的國情形成了以計劃經濟體制為基礎，服務與供給型財政管理模式的預算會計體系。隨著我國經濟體制改革的深入，社會主義市場經濟體制的建立和發展，國際交往的增加，現行的預算會計制度以不利于發揮預算會計的職能作用，不能充分適應預算管理和事業單位財務管理的需要，迫切需要按照社會主義市場經濟的要求進行改革，建立新的會計管理體系、新的會計核算方法。

一、我國預算會計改革中面臨的問題

改革的新形式新任務要求現行預算會計制度的核算內容、資金流入與流出的確認、會計科目的設置與使用、會計信息等方面進行相應調整、充實、改革，以全面、完整、準確地反映政府財務活動的情況。就我國當前的預算會計制度整體而言，仍不全面、不完善、不規范，主要表現在以下幾個方面。

(一)收付實現制的記賬基礎帶來的問題在收付實現制下，會計核算生成的會計信息不能滿足單位加強成本管理的需要，也不能真實、完整地反映單位的財務狀況，不利于政府的宏觀決策。我國預算會計實質上只是財政收支會計，核算內容主要是財政資金的預算收支執行情況，沒有覆蓋全部會計要素，政府擁有的資產(固定資產、無形資產等)和承擔的負債(積欠的長期債務、拖欠的費用等)在報表中無從體現，無法反映政府公共資源的使用和配置狀況的會計信息，使政府信息的使用無法了角解不利于政府實施有效的監督管理和進行科學的宏觀決策。特別是收付實現制所“隱藏”和積欠的隱性債務問題往往被忽視了。例如政府中長期國債中尚未償還的部分、社會保險基金的缺口、養老金負債、地方政府欠發工資等等。這些容易夸大政府可支配的財政資源，造成虛假的平衡現象，給財政經濟的持續、健康運行帶來隱患，不利與政府的宏觀決策和財政風險的防范。

(二)無法客觀反映各項財政資金的使用效率，不利于評價和考核各級政府的受托責任在當前的預算會計制度中，總預算會計沒有核算和反映政府固定資產，行政事業單位會計雖然對固定資產進行了核算但對財政預決算報表中，有關固定資產方面的信息只是以獨立報表的行為作為補充資料予以附列等等。對這些資產的管理和監督可能失控，導致國有資產規模和數量信息失真。成本信息的失真不利于政府部門合理的激勵機制。

因此，由于收付實現制會計確認基礎本身的局限性，既不反映非現金資產存量的價值、負債，也不提供服務的成本核算，因而難以顯示財務狀況和財務效益的全貌，這種低質的財務信息所反映的會計責任狹窄，最終導致低水平的財務管理和預算管理。正因如此，財政部在1998年根據預算會計核算的特點和實際工作的需要，對財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計采用了不同的會計確認基礎。即財政總預算會計和行政單位會計仍采用收付實現制;事業單位會計一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。這說明，一方面預算會計從總體上講還是以收付實現制為主體另一方面事業單位會計采用以收付實現制為主體以權責發生制為補充的一種混合的會計確認基礎，充分體現了靈活性。

二、我國預算會計制度改革應遵循的原則

(一)系統性和連續性相結合既要全面反映當年的預算收支執行情況，又要連續完整地反映財務運行的結果。所謂全口徑預算管理，從部門來說相當于綜合預算從總預算來說，社會保障預算、基金預算、資本預算都是其主要內容。同時預算會計必須根據國家的有關方針、政策和制度，全面、連續、系統地反映和監督會計主體的經濟活動，提供連續運行的財務會計信息。

(二)全面性和準確性相結合現行預算會計制度提供的會計信息要滿足各方面的需要。預算會計信息的使用者，主要是各級政府部門、財稅部門、審計機關和預算單位等。他們各自的職能不同，對預算會計信息的需求內容各有側重。因此，預算會計在核算范圍、科目設置、報表編制等方面，要體現會計核算的一般原則，提供完整的會計資料，滿足個方面對會計信息的需要。

(三)科學性和可操作性相結合會計是經濟管理的手段。這個手段的運用，要靠廣大的會計工作者來操作，因此，預算會計制度的制定，既要考慮經濟業務活動的各個方面，有利于加強管理，又要從會計人員的素質和水平出發，簡便易行。會計工作的基礎在基層，如果基層會計人員不能適應，再先進、再科學的制度，也只能束之高閣。

(四)立足于我國國情和借鑒、吸收國外經驗相結合我們必須始終堅持獨立自主地探索中國社會主義建設的道路，善于根據國情進行自主創新、又積極借鑒國外有益經驗，不斷開拓和發展中國特色社會主義道路。預算會計制度的改革理所當然要體現這種精神。在總結和繼承我國改革發展的成功經驗,吸收企業會計制度改革成果的同時，大膽借鑒西方國家的政府會計改革中與我國實際情況相適應的科學內容。

三、對我國未來預算會計改革的幾點思考

人類以進入21世紀，預算會計環境將發生巨大的`變化，進而引起政府及事業單位的經濟活動日趨多樣化和復雜化。在這種形式下，預算會計基礎不僅要真實地反映政府及事業單位財務活動情況及財務活動狀況，強調與國家預算保持一致;還要提供具有一定信息質量的財務信息，使會計信息使用者客觀公正地分析、評價政府及事業單位的受托責任，以實現預算會計的目的。另外，要建立與國際接軌的預算會計體系，會計作為一門國際通用的商業語言，要求會計信息通過會計的國際協調具有國際可比性。因此，我國會計的國際化協調也是一個現實的迫切的問題。

(一)預算會計財務報告及其他信息的完善完善政府會計信息就要真正發揮政府會計的監督作用，會計報告就不應只提供給政府有關部門，更應提供給與政府服務和政府收入息息相關的廣大社會公眾。1998年開始實行的預算會計對資產負債表、收入支出表規定的比較具體而對財務報告的其他部分則不詳，甚至有的方面比1998年以前實行的制度還簡略。因此，完整的政府會計信息體系包括：及時地提供有關政府支出和成本的可靠信息，政府財務會計可規定預算收入名細表、預算支出名細表、預算外資金收入名細表、專用基金收入名細表、政府投資名細表等;及時進行內部審計和獨立的外部審計，并編制審計報告，將會計體系與、現金和債務管理及審計系統相結合;及時報告有關非現金資源的信息，如資產、負債、人力資本等，報告有關政府政策后果的信息，編制政府各部門和政府整體的會計報告等。從而全面完善財務報告體系。

(二)循序漸進地采用權責發生制會計體系我國作為發展中國家，進行會計確認基礎的改革應充分考慮信息管理水平、運行投入成本及預算會計人員的業務素質等因素。因此，全面實施權責發生制預算會計的條件還不成熟，應學習和借鑒國際上的好經驗，按照循序漸進的方式逐步進行。同時，在改革順序上可在部分單位進行試點，逐步完善，成熟規范后加以推廣到所有行政單位，最后在財政總預算會計中實行。政府會計引用則權發生制不僅僅是技術上的改革，它是政府預算與會計功能的根本性的變化，是一種適應現代政府管理要求的宏觀管理信息系統和管理手段，也是我國未來政府預算會計確認基礎的發展趨勢。